Checkliste bewährter Jahresendstrategien

Stichwort

Handlungsvorschlag

Aktien

Für Selbstständige ist es erwägenswert, Aktien(fonds) als Betriebsvermögen auszuweisen. Dann lässt sich das Teileinkünfteverfahren nutzen, indem Kursgewinne und Dividenden im Gegensatz zum Privatvermögen mit 40 % steuerfrei bleiben, Aufwendungen zu 60 % Betriebsausgaben darstellen, realisierte Verluste Gewinn mindernd wirken und mit anderen Einkunftsarten jahresübergreifend verrechenbar sind.
Hinweis: Dieser Negativeffekt gilt auch bei (Discount-)Zertifikaten und Umtauschanleihen.

Aktienanleihe

Erfolgt 2011 ein Umtausch des Nennwerts der Anleihe in die zugrunde liegenden Aktien, gilt der Kauf als Veräußerungspreis gem. § 20 Abs. 4a Satz 3 EStG sowie als Anschaffungskosten der erhaltenen Aktien. Der realisierte Umtauschverlust ist also erst beim späteren Verkauf der Aktien begrenzt verrechenbar.

Arbeitnehmer-Sparzulage

Der Antrag für das Jahr 2007 ist bis zum 31. 12 .2011 zu stellen. Abgeltend besteuerte Kapitaleinkünfte werden nicht zur Berechnung der schädlichen Einkommensgrenze hinzugerechnet werden.

Aufbewahrungspflicht

Die besteht sechs Jahre für Unterlagen und Aufzeichnungen von Kapitalanlegern für sämtliche privaten Einkunftsarten, sofern die positive Summe der Überschusseinkünfte 500.000 € pro Jahr übersteigt – Prüfung bei Eheleuten für jeden Gatten gesondert. Anleger mit Beträgen knapp über 0,5 Mio. € sollten noch für Minderungspotenzial sorgen, um die Schwelle zu unterschreiten.

Auslandsdepots

Liegen Konten und Depots jenseits der Grenze, erhöht sich der Aufwand durch das zwingende Ausfüllen der Anlage KAP, während inländische Banken ihren Kunden die Arbeit abnehmen. Insoweit ist zu erwägen, Gelder wieder verstärkt im Inland anzulegen.

Betriebliche Altersvorsorge

Arbeitnehmer können für 2011 noch 2.640 € steuer- und sozialabgabenfrei einzahlen (4 % der Beitragsbemessungsgrundlage zur Rentenversicherung). Hinzu kommt ein steuerfreier, aber sozialversicherungspflichtiger Betrag von 1.800 €. Sie sollten rechtzeitig vor dem Jahresende prüfen, ob die Höchstgrenze ausgeschöpft wurde und ansonsten bis zum Maximalbetrag mit einer Gehaltsumwandlung aufstocken.
Die Untergrenze für Versorgungsleistungen bei altersbedingtem Ausscheiden aus dem Erwerbsleben steigt bei Zusagen ab 2010 vom 60. auf das 62. Lebensjahr in den Durchführungswegen Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds.

Betriebsprüfung

Beträgt die positive Summe der Kapitaleinkünfte und der übrigen Überschusseinkünfte 2010 oder 2011 mehr als 500.000 € pro Jahr, ist das Finanzamt zu einer Außenprüfung ohne besondere Begründung berechtigt.

Depotstruktur

Im Rahmen der Jahresendarbeiten sollte die Zusammensetzung von Depots der Mandanten durchforstet werden, um steuerliches Verlustpotenzial zu generieren und die Verkaufserlöse ggfs. in Titel mit besserer Nachsteuerrendite oder höherer Sicherheit einzutauschen. Anzusprechen ist auch eine familieninterne Streuung des Kapitalvermögens, um die Freibeträge von Kindern und Enkeln zu verwenden. Dabei sind die durch die Erbschaftsteuerreform deutlich angehobenen persönlichen Freibeträge nutzbar.

Entschädigungen

Erhalten Anleger Schadenersatz oder Kulanzerstattungen für entstandene oder künftige Verluste aufgrund von Beratungsfehlern, hält die Bank für besondere Entgelte und Vorteile gem. § 20 Abs. 3 EStG Steuer ein. Hier ist zu prüfen, inwieweit steuerfreier Schadenersatz vorliegt (BMF, Schreiben v. 16. 11. 2010 - IV C 1 - S 2252/10/10010 NWB AAAAD-56618, Rz. 83).

Fehler

Vom Mandanten vorgelegte Bankabrechnungen und Kapitalertragsteuer-Bescheinigungen sollten dahingehend geprüft werden, ob die Regeln korrekt umgesetzt worden sind oder es Fehler gab. Damit sollte nicht bis zur Erstellung der Erklärung gewartet werden. Dann macht es erfahrungsgemäß mehr Arbeit, die benötigten Belege für die Veranlagung herauszusuchen.

Formulare

Anleger benötigen außer der Anlage KAP nur im Einzelfall folgende Vordrucke zur Erstellung der Einkommensteuererklärung 2011:
▶ Anlage SO: Verkäufe von Immobilien, sonstigen beweglichen Wirtschaftsgütern (Edelmetalle, Sammlungen, Gebrauchsgüter) sowie Einnahmen aus einem vermögensverwaltenden geschlossenen Leasingfonds nach § 22 Nr. 3 und § 23 EStG sowie einem geschlossenen Immobilienfonds innerhalb der ein- oder zehnjährigen Spekulationsfrist bei Gewinnen ab der Freigrenze von 600 € oder Verlusten.
▶ Anlage AUS: Anrechnung von ausländischer Quellensteuer wird bei Kapitaleinkünften mit Einkommen statt Abgeltungsteuertarif, andere ausländische Einkunftsarten, nach DBA steuerfreie Einkünfte mit Progressionsvorbehalt – z. B. geschlossene Fonds aus Drittländern.
▶ Anlage V: Beteiligungserträge aus geschlossenen Immobilienfonds, Grundstücksgemeinschaften.
▶ Anlage AV: Berücksichtigung von Riester-Sparbeiträgen als Sonderausgaben.
▶ Anlage R: Rürup- und Riester-Leistungen, private Leibrenten, betrieblicher Altersversorgung.
▶ Anlage G: Beteiligungserträge aus geschlossenen gewerblichen Fonds.
▶ Anlage 34a: Antrag auf Begünstigung nicht entnommener Gewinne aus gewerblichen geschlossenen Fonds.

Gemeinschaftskonten

Und- bzw. Oder-Konten rechnet die Finanzverwaltung grundsätzlich beiden Ehepartnern jeweils hälftig zu – unabhängig von der Herkunft des Vermögens. Insoweit erfolgt eine Prüfung, ob eine Schenkung vorliegt, wenn Gelder überwiegend aus Mitteln eines Partners stammen. Will das Paar von der hälftigen Zurechnung abweichen, sollte es im Rahmen der Jahresendstrategie entsprechende schriftliche Vereinbarungen treffen und die tatsächliche Handhabung dem Finanzamt nachweisen, etwa die Zuordnung der Kapitalerträge im Rahmen der Einkommensteuererklärung auf der Anlage KAP. Zunehmend schauen Betriebsprüfer auf Steuerzahlungen nur eines Ehegatten, die zugunsten des anderen geleistet werden. Auch dies kann ohne gegenteilige Vereinbarung eine Schenkung darstellen.

Genuss-Scheine

Wurden vor 2009 erworbene Papiere verkauft, halten Banken oftmals auf die Ersatzbemessungsgrundlage von 30 % des Veräußerungspreises Kapitalertragsteuer ein. Dies resultiert daraus, dass der allgemeine Bestandsschutz für die obligationsähnlichen Genuss-Scheine nicht gilt. Sind Anleger vom Steuereinbehalt betroffen, ist die angesetzte Ersatzbemessungsgrundlage bei der Veranlagung auf den tatsächlich erzielten Veräußerungsgewinn zu korrigieren.

Geschlossene Fonds

Gezielte Verlustzuweisungen sind seit Einführung des § 15b EStG nicht mehr möglich. Das Investment kann jedoch für Besserverdienende wegen der geringen Steuerlasten in Betracht kommen, etwa bei Leasing- und Schiffs-Fonds. Bei Auslandbeteiligungen lassen sich insbesondere für Gutverdienende steuerfreie Renditen erzielen, innerhalb der EU sogar ohne Progressionsvorbehalt.

Hochzeit

Bei einer Heirat bis Silvester 2011 gibt es den gemeinsamen Freistellungsauftrag. Hierüber darf die Bank eine rückwirkende Erstattung bereits einbehaltener Kapitalertragsteuer vornehmen. Damit wird das Paar rückwirkend ab Neujahr als verheiratet eingestuft, unabhängig vom Hochzeitstermin. Dies kommt z. B. zur Anwendung, wenn ein Partner bis zur Hochzeit bereits mehr als 801 € Kapitaleinnahmen erzielt hatte und der Gatte darunter liegt oder gar keine Erträge aufweist.

Kick-Backs

Erstatten Banken ihren Kunden Provisionen ganz oder teilweise, die sie von Investmentgesellschaften für den Vertrieb ihrer Fondsanteilen erhalten haben, handelt sich um Kapitalerträge nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG.

Kinderfreibeträge

Sofern Wertpapiere oder Sparguthaben auf den Nachwuchs ohne weiteres Einkommen übertragen werden, können zusätzliche Freibeträge verwendet werden, so dass bis zu 8.841 € steuerfrei vereinnahmt werden. Das gelingt über eine NV-Bescheinigung sofort auf Bankenebene und führt familienübergreifend zur verbesserten Nettorendite auf die gesamten Kapitalerträge.

Kinderförderung

Beim volljährigen Nachwuchs bis 25 sollte überprüft werden, ob die Einkommensgrenze von 8.004 € Euro voraussichtlich überschritten wird. Zu den Einkünften gehören letztmalig auch der Abgeltungssteuer unterliegende Kapitalerträge – nach Abzug des Sparer-Pauschbetrags.

Kirchensteuer

Haben Anleger der Bank keine Konfession mitgeteilt, müssen sie die Erhebung der Kirchensteuer über die Veranlagung nachholen lassen. Die Meldung beim Institut ist jederzeit möglich, allerdings nicht mit Wirkung für die Vergangenheit. Teilen Sparer ihrer Bank Ende 2011 die Konfession mit, entfällt die Angabe der Kapitalerträge in der Steuerklärung für 2012.

Lebenspartner

Die eingetragene Lebenspartnerschaft ist Ehegatten im ErbStG rückwirkend gleichgestellt. In offenen Altfällen sollte – sofern noch nicht geschehen – wegen der verbesserten Steuertarife und höheren Freibeträge eine Änderung zur Steuererstattung angestrebt werden.

Lebensversicherung

Insbesondere bei Auslandspolicen ist zu prüfen, ob es sich nicht um eine vermögensverwaltende Police handelt, die über § 20 Abs. 1 Nr. 6 Satz. 5 EStG eine laufende jährliche Besteuerung auslöst, was die Sparsumme vermindert.

Leerverkauf

Bei Leerverkäufen um den Dividendenstichtag kann eine Anrechnung und Erstattung der Kapitalertragsteuer nur erfolgen, wenn die Steuerbescheinigung zusammen mit einer Bescheinigung des Steuerberaters oder Wirtschaftsprüfers eingereicht wird. Diese Vorgabe (BMF, Schreiben v. 3. 3. 2011 - IV C 1 -S 2252/09/10003: 005 NWB KAAAD-62817) ist zu beachten.

Schuldzinsen

Um den Werbungskostenabzug zu erhalten, bietet sich eine Umschuldung an. Der Kredit wird Betriebsvermögens, wenn mittels des Darlehens ein privates Wirtschaftsgut finanziert worden ist, das durch Einlage überführt wird. In einem solchen Fall teilt die Darlehensverbindlichkeit das steuerliche Schicksal des damit finanzierten Wirtschaftsguts (BFH, Urteil v. 18. 5. 2010 - X R 49/08 - nv - NWB HAAAD-53879).

Spekulationsgewinne

Die Verlängerung der Spekulationsfrist von zwei auf zehn Jahre beim Verkauf von privaten Grundstücken als Spekulationsgeschäft im Rahmen des § 23 EStG ist zum Teil verfassungswidrig (BVerfG, Beschluss v. 7. 7. 2010 - 2 BvL 14/02, 2 BvL 2/04, 2 BvL 13/05 NWB LAAAD-48925). Hier ist z. B. bei geschlossenen Immobilienfonds zu prüfen, ob ab 1999 ein Verkauf nach Ablauf der Zweijahresfrist erfolgt war und der Wertzuwachs in offenen Steuerfällen anteilig steuerfrei bleiben kann.

Spenden

Ab 2012 werden abgeltend besteuerte Kapitalerträge grundsätzlich nicht mehr in die Berechnung des Spendenhöchstbetrags einbezogen. Bei Großspenden und hohen Kapitaleinkünften kann ratsam sein, die Erträge im Rahmen der Günstigerprüfung anzusetzen. Im Rahmen der Veranlagung werden Einkünfte nach § 20 EStG berücksichtigt.

Streitpunkte

Viele Themen rund um die Geldanlage sind streitig und zahlreiche Verfahren anhängig. Ein einfacher Weg, um sich die Option auf günstige spätere Urteile offen zu halten, ist der Einspruch mit einem Antrag auf ein Ruhen des Verfahrens (vgl. hierzu Kracht, Aktuell anhängige Verfahren zur Geldanlage, NWB-EV 8/2011 S. 267).

Übersicht

Als Ausfüllhilfe für die Steuererklärung kann zwar die kostenlose Steuerbescheinigung oder eine gesondert angeforderte in der Regel gebührenpflichtige Erträgnisaufstellung der Bank dienen. Besser ist jedoch die Vorsorge über eine eigene Buchführung und bei größeren Geldbewegungen ist das Vorhalten sämtlicher Belege unerlässlich. Nur dadurch kann geprüft werden, ob die Kapitalerträge im Rahmen der Veranlagung berücksichtigt werden sollen oder müssen.

Verwandte

Darlehensverträge unter nahen Angehörigen sind auf Fremdüblichkeit hin zu überprüfen. Sollen sie ab 2012 angepasst werden, ist die schriftliche Änderung noch in 2011 ratsam. Dabei sind die Verwaltungsvorgaben zu beachten (BMF, Schreiben v. 23. 12. 2010 - IV C 6 - S 2144/07/10004 NWB WAAAD-58971).

Vorauszahlungen

Anleger können bereits im Rahmen der ESt-Vorauszahlungen vom Finanzamt berücksichtigen lassen, dass ihre individuelle Progression voraussichtlich unter dem pauschalen Abgeltungsteuersatz von 25 % liegen wird. Dann wird dieser Umstand vorab bei der Festsetzung der vierteljährlichen Vorauszahlungen berücksichtigt (FinMin. Schleswig-Holstein, Kurzinformation v. 5.5.2010 - VI 305 - S 2297 - 109). Negative Kapitaleinkünfte lassen sich hingegen nicht als Freibetrag bei ELStAM berücksichtigen. Ausnahme: Der tariflichen Einkommensteuer unterliegende Kapitalerträge (R 39a.2 LStR).

Wandelanleihe

Erfolgt 2011 ein Umtausch des Nennwerts der Anleihe in die zugrunde liegenden Aktien, gilt der Kauf- als Veräußerungspreis gem. § 20 Abs. 4a Satz 3 EStG sowie als Anschaffungskosten der erhaltenen Aktien. Damit wird der Wandlungsgewinn erst beim späteren Verkauf der Aktien besteuert und dies bewirkt zunächst einen Stundungseffekt.