Leitsatz

1. Maßgeblich für die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 12 S. 1 EStG ist, dass die Bezüge aus einer Bundes- oder Landeskasse gezahlt werden; eine Zahlung aus einer öffentlichen Kasse reicht hingegen nicht aus.

2. Steuerfrei nach § 3 Nr. 12 S. 2 EStG ist die Erstattung nur solcher Aufwendungen aus öffentlichen Kassen, die als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abziehbar sind. Öffentliche Kassen in diesem Sinne sind inländische Kassen, die der Staatsaufsicht unterliegen. Darunter fallen insbesondere Kassen der juristischen Personen des öffentlichen Rechts.

3. Ersetzt eine bundesunmittelbare Körperschaft des öffentlichen Rechts ihren Außendienstmitarbeitern, denen sie als Arbeitgeberin keinen Arbeitsplatz zur Verfügung gestellt hat und bei denen sie sich vom Vorhandensein eines häuslichen Arbeitszimmers überzeugt hat, Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer, so kann die Erstattung nicht in voller Höhe, sondern nur in Höhe von 1.250 Euro je Arbeitnehmer steuerfrei erfolgen, wenn nicht feststeht, dass alle Mitarbeiter, für die die Arbeitgeberin die Lohnsteuerfreiheit der Aufwandsentschädigung beansprucht, zum vollen Werbungskostenabzug im Hinblick auf das häusliche Arbeitszimmer berechtigt sind.