Steuerliche Aspekte einer Wohnsitzverlegung von Deutschland nach Österreich

Teil III: Behandlung wesentlicher Beteiligungen, erbschaft- und schenkungsteuerliche Folgen

IV. Wesentliche Beteiligung an Kapitalgesellschaften

1. Wegzugsbesteuerung

Während der unbeschränkten Steuerpflicht unterliegt für natürliche Personen die Veräußerung von im Privatvermögen gehaltenen wesentlichen Beteiligungen an einer inländischen wie auch ausländischen Kapitalgesellschaft S. 1170 gem. § 17 EStG der deutschen Einkommensbesteuerung. Mit einer Wohnsitzverlegung ins Ausland entfällt hingegen diese Besteuerung, sofern es sich um ausländische Beteiligungen handelt. Bei Beteiligungen an inländischen Gesellschaften besteht demgegenüber auch nach Wegzug des nunmehr beschränkt Steuerpflichtigen gem. § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. e EStG eine Steuerpflicht für einen bei der tatsächlichen Veräußerung erzielten Gewinn weiter fort. Da jedoch die beschränkte Steuerpflicht in der Regel durch die Normierungen der DBA dahingehend aufgehoben wurde, daß eine Regelung zugunsten des neuen Wohnsitzstaates entsprechend dem OECD-MA vereinbart wurde (vgl. Art. 13 Abs. 4 OECD-MA), endet insofern die Steuerpflicht für alle Gewinnrealisierungen aus Veräußerungen wesentlicher Beteiligungen an Kapitalgesellschaften bereits mit dem Wegzug, also dem Wegfall der unbeschränkten Steuerpflicht. Die Vorschrift des...