Leitsatz

1. Liegt der Kaufpreis – hier (1 DM) – für einen entgeltlich erworbenen Gesellschaftsanteil unter dem Betrag des zugehörigen positiven Kapitalkontos, muss der Minderbetrag in der Ergänzungsbilanz unter Abstockung der auf den Erwerber entfallenden Buchwerte der Wirtschaftsgüter des Gesellschaftsvermögens passiviert und in der Folge entsprechend dem auf ihn nach seinem Gewinnanteil entfallenden Verbrauch der Wirtschaftsgüter gewinnerhöhend aufgelöst werden.

2. Für den nicht durch Abstockung zu verteilenden Minderbetrag ist in der Ergänzungsbilanz des Erwerbers ein passiver Ausgleichsposten zu bilden, der gegen spätere Verlustanteile sowie bei gänzlicher oder teilweiser Beendigung der Beteiligung gewinnerhöhend aufgelöst wird.

3. Soweit der Gesellschafter die anteilig auf die erworbene Beteiligung entfallenden versteuerten Gewinne den Rücklagen zugeführt hat, erbringt er „Zahlungen” auf die erlangte Vermögensposition und kann in dieser Höhe unabhängig vom Bestand des negativen Ausgleichspostens spätere Verluste aus der Beteiligung steuermindernd geltend machen.

4. Der nachfolgende Hinzuerwerb eines weiteren Anteils mit positiver Ergänzungsbilanz hat hingegen keine Auswirkung auf die Besteuerung des auf den (alten) Anteil entfallenden Verlustes.

5. Maßgebend ist die jeweilige mit der Beteiligung verbundene Vermögensposition – also gerade die Position, die mit dem Erwerb des konkreten Anteils verbunden ist.