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IFRS-Erstanwendung und Aufstellung separater Einzelabschlüsse: Änderungen in IFRS 1 und IAS 27
I. Regelungshistorie und -hintergrund
Am veröffentlichte das IASB die endgültige Fassung der Änderungen zu IFRS 1 und IAS 27 , die auf Entwürfe ( Exposure Drafts [EDs]) vom sowie zurückgehen. Dabei geht es um die Ermittlung der Anschaffungskosten von Tochterunternehmen, gemeinsam geführten Unternehmen ( Joint Ventures) und assoziierten Unternehmen im Rahmen der Erstanwendung der IFRS und bei Erstellung separater IFRS-Einzelabschlüsse in Konzernverbünden. Die Änderungen sind erstmals für Berichtsperioden beginnend ab dem anzuwenden; eine frühere Anwendung ist zulässig.
Nach dem bisherigen IAS 27.37 sind Anteile an Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen – die nicht nach IFRS 5 bilanziert werden – zu Anschaffungskosten oder zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten. Im Einzelfall können sowohl die Ermittlung der Anschaffungskosten als auch die Ermittlung eines beizulegenden Zeitwerts schwierig oder unmöglich sein. Bei der Berechnung der Anschaffungskosten ergibt sich die Schwierigkeit aus der Berücksichtigung ausgeschütteter Gewinne; stammen Ausschüttungen aus Zeiträumen vor der Akquisition, müssen die Anschaffu...