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IFRIC D21 „Real Estate Sales“: (Neu-)Interpretation der Percentage of Completion Method
I. Einleitung
Mit dem Vertrieb von Immobilien wird häufig bereits vor oder während der Bauphase begonnen, so dass die Immobilie oder einzelne ihrer Bestandteile, wie Wohneinheiten eines Appartementblocks bereits vor ihrer Fertigstellung verkauft sein können (auftragsbezogene Fertigung; IFRIC D21.1-3). Der Zeitpunkt des Vertragsabschlusses und der Zeitpunkt der Fertigstellung der Bauarbeiten fallen regelmäßig in verschiedene Abrechnungsperioden. In der IFRS-Rechnungslegung ist in solchen Fällen allerdings der Zeitpunkt der Ertragsrealisierung – aufgrund des Fehlens eines einheitlichen Ertragsrealisierungsprinzips – nicht eindeutig festgelegt. Einerseits wird in der Praxis Construction Contracts mit Erfolgsvereinnahmung nach Leistungsfortschritt zugrunde gelegt. Andererseits wird auch IAS 18 Revenue mit Ertragsrealisierung erst bei Fertigstellung respektive Übergabe der Immobilie an den Käufer angewendet (IFRIC D21.BC3).
Vor dem Hintergrund der uneinheitlichen Ertragsrealisierung beim Verkauf von in Bau befindlichen Immobilien wurde vom IFRIC der Interpretationsentwurf D21 veröffentlicht. Mithilfe der im IFRIC D21 aufgeführten Kriterien soll künftig eine ei...