Abzug des Damnums als Werbungskosten bei den Überschusseinkünften (§ 21 EStG)

(OFD Berlin, Vfg. vom 19. 1. 2004 - S 2211 - 1/04)

Bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung darf ein Damnum im Zeitpunkt der Zahlung als Werbungskosten abgezogen werden, soweit § 42 AO dem nicht entgegensteht (BMF-Schreiben vom 19. 4. 2000, BStBl I S. 484). Für andere Überschusseinkunftsarten werden die Regelungen entsprechend angewandt. Aufgrund der Regelung im BMF-Schreiben vom 31. 8. 1990 (4. Bauherrenerlass) konnte von der Marktüblichkeit eines Damnums ausgegangen werden, wenn für ein Darlehen mit einem Zinsfestschreibungszeitraum von mindestens fünf Jahren ein Damnum i. H. von bis zu 10 v. H. vereinbart worden war.

Mit BMF-Schreiben vom 20. 10. 2003 (BStBl I S. 546) wurde das BMF-Schreiben vom 31. 8. 1990 überarbeitet. Nunmehr kann von der Marktüblichkeit eines Damnums ausgegangen werden, wenn für ein Darlehen mit einem Zinsfestschreibungszeitraum von mindestens fünf Jahren ein Damnum i. H. von bis zu 5 v. H. vereinbart worden ist (Rz. 15). Nach Rz. 50 ist die Neuregelung erstmals für Darlehensverträge anzuwenden, die nach dem 31.12.2003 abgeschlossen werden.