Folgen der Erstattung von Sonderausgaben in einem späteren Veranlagungszeitraum

Ist im Jahr der Erstattung von Sonderausgaben ein Ausgleich mit gleichartigen Aufwendungen nicht oder nicht in vollem Umfang möglich, so ist der Sonderausgabenabzug des Jahrs der Verausgabung insoweit um eine nachträgliche Erstattung zu mindern. Übererstattungen ergeben sich insbesondere im Bereich der Kirchensteuer. Kann der Erstattungsüberhang im Rahmen einer gem. § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO durchgeführten Änderungsfestsetzung des Jahrs der Verausgabung nicht vollständig berücksichtigt werden, weil das zu kürzende Kirchensteuervolumen geringer ist als der in Abzug zu bringende Erstattungsüberhang, ergibt sich der sog. Kaskadeneffekt. Den Kaskadeneffekt erläutert die OFD Frankfurt.