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Kombiangebote bei unterschiedlichen USt-Sätzen: Die Krux der Aufteilung
Anmerkungen zum
Werden Kombiangebote, Sparmenüs und Warenzusammenstellungen vertrieben, bei denen hierfür zwar ein (vergünstigtes) Gesamtentgelt erhoben wird, jedoch die enthaltenen Einzelprodukte unterschiedlichen Steuersätzen unterliegen und deren Lieferung dabei zugleich als eigenständiger Umsatz zu klassifizieren ist, so bedarf es einer Aufteilung des Gesamtentgelts zur korrekten Ermittlung der einzelnen Bemessungsgrundlagen und Umsatzsteuerbeträge. Der BFH hat in dem Kontext jüngst zur generellen Aufteilungsmethodik und dem Merkmal der Sachgerechtigkeit anlässlich der sog. Food-and-Paper-Methode in der Systemgastronomie Stellung bezogen. Aber auch andere Branchen sollten das Urteil kennen.
Welche Problematik besteht bei Kombiangeboten, wenn Produkte unterschiedlichen USt-Sätzen unterliegen, hinsichtlich der Aufteilung des Gesamtentgelts?
Wie hat der BFH hierzu jüngst im Kontext der Food-and-Paper-Methode entschieden?
Was bedeutet dies für die Praxis?
I. Problemstellung
[i]Rondorf, Umsatzsteuer bei der Abgabe von Speisen und Getränken, Grundlagen, NWB NAAAE-97151 Beim Vertrieb sog. Kombiangebote, Sparmenüs oder Warenzusammenstellungen, bei denen ein – oftmals im Vergleich zu den Einzelverkaufspreisen als Kaufanreiz vergünstigtes – Gesamtentgelt erhoben wird, bedarf es umsatzsteuerlich einer Aufteilung jenes Gesamtentgelts, wenn die in dem Kombiangebot enthaltenen Einzelprodukte jeweils unterschiedlichen Steuersätzen unterliegen und deren Lieferung als eigenständiger Umsatz einzuordnen ist.
Insbesondere im Bereich der Systemgastronomie und sog. „Fast-Food-Ketten“ ist dies von hoher Relevanz, wenn Kombiangebote zum Außer-Haus-Verzehr an Kunden vertrieben werden und neben der i. d. R. ermäßigt zu besteuernden Lieferung von verzehrfertigen Nahrungsmitteln auch eine grds. dem Regelsteuersatz unterliegende Lieferung von Getränken erfolgt.