Grenzüberschreitende Mitarbeiterentsendung
6. Aufl. 2024
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9. Verrechnungspreise bei Mitarbeiterentsendung (Dorn)
Im Rahmen der Mitarbeiterentsendungen sind nicht nur die lohnsteuerlichen Konsequenzen zu beachten. Auch die ertragsteuerlichen in Form der „richtigen“ Verrechnungspreise sind von entscheidender Bedeutung.
Als maßgebendes Schreiben für Verrechnungspreise sind die Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise 2023 zu nennen. In diesem findet allerdings nur ein Verweis in der Tz. 3.80 auf das BMF-Schreiben betreffend „Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen international verbundenen Unternehmen in Fällen der Arbeitnehmerentsendung“ vom statt. Dieses Schreiben ist allerdings in das BMF-Schreiben zur Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen vom eingegangen.
Für die Einkünftekorrektur ist § 1 AStG maßgebend.
Im Rahmen der Verrechnungspreise bei Arbeitnehmerentsendungen sind drei verschiedene Konstellationen zu unterscheiden: Die Feststellung, ob eine Kostenweiterbelastung ohne Gewinnkomponente angemessen oder ein Aufschlag erforderlich ist, sollte unter Einbeziehung des Grundsatzes des Fremdvergleichs erfolgen (siehe Abschnitt 8.15 der OECD-Richtlinien zu Art. 15 OECD-MA).
Insbesondere die ...