Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2024
Zuletzt , DOK 2022/1097940 - (BStBl 2022 I S. 1632)
Bezug: BStBl 2022 I S. 1632
Bezug: BStBl 2019 I S. 911
Bezug: BStBl 2023 I S. 1653
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta |
51,96 % | 75,00 % | 76,86 % | 51,96 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 39,11 % | 12,10 % | 2,93 % | 39,11 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG (Anteil vom
Globalbeitrag für Krankengeld) | 8,94
% (1,68 %) | 12,91
% (2,42 %) | 16,81
% (10,18 %) | 8,94
% (1,68 %) |
Gesamtaufwand | 100,00
% [2] | 100,00
% [3] | 96,60 % (3,40
% sonstige nicht Abziehbare) | 100,00
% [4] |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,07 % | 165,00 % | 172,68 % | 51,96 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
57,06 % | 85,32 % | 96,88 % | 85,32 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 42,94 % | - | - | - |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG (Anteil vom
Globalbeitrag für Krankengeld) | - | 14,68
% (2,75 %) | 3,12
% (3,12 %) | 14,68
% (2,75 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 101,84 % | 184,21 % | 486,42 % | 85,32 % |
Anwendungsbeispiel:
Der
ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2024 in Belgien einen Globalbeitrag
i. H. v. 1.000 €.
Lösung:
A
kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 519,60 € (= 51,96 % von 1.000 €),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 391,10 € (= 39,11 % von 1.000 €),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 89,40 € (= 8,94 % von 1.000 €, darin enthalten 16,80 € = 1,68 % von 1.000 € für Krankengeld und 72,60 € = 7,26 % von 1.000 € für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 990,70 € (= 99,07 % von 1.000 €) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2024 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2020 maßgeblichen [BStBl 2019 I S. 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom [BStBl 2023 I S. 1653]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2024 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen. Gleiches gilt auch für das Vereinigte Königreich. Informationen zur Aufteilung der dortigen Globalbeiträge stehen seit Januar 2020 nicht mehr zur Verfügung.
BMF v. - IV C 3 - S 2221/20/10002 :005
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2023 I Seite 2047
EStB 2023 S. 472 Nr. 12
SAAAJ-53169