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ISA (DE) 710: Vergleichsinformationen – Vergleichsangaben und Vergleichsabschlüsse
Inhalte und deutsche Modifikationen
ISA (DE) 710 „Vergleichsinformationen – Vergleichsangaben und Vergleichsabschlüsse“ ist Teil der Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung des IDW. Der Standard beruht auf einer Übersetzung des ISA 710 „Comparative Information – Corresponding Figures and Comparative Financial Statements“ und enthält ergänzend dazu Besonderheiten sowie Klarstellungen zur Berücksichtigung der in Deutschland geltenden Rechtsvorschriften. Seine Regelungen sollen obligatorisch angewendet werden bei der Prüfung von Abschlüssen für Berichtszeiträume, die am oder nach dem beginnen (mit Ausnahme von Rumpfgeschäftsjahren, die vor dem enden); eine freiwillige vorzeitige Anwendung war bereits zwei Jahre zuvor zulässig. Aus Anlass der Bedeutung und Aktualität des ISA (DE) 710 stellt der Beitrag die Inhalte und die deutschen Modifikationen des Standards für die Anwendung in der Abschlussprüfungspraxis komprimiert, übersichtlich und nutzerfreundlich dar.
Der Beitrag ist Teil einer Reihe von Beiträgen über die zu den GoA des IDW zählenden ISA (DE). Neben den einzelnen, zu den GoA des IDW gehörenden ISA (DE), werden in der Beitragsreihe auch formale Änderungen im Gefüge der GoA des IDW durch die Anwendung der ISA (DE) sowie daraus entstehende materielle Änderungen gegenüber den bisherigen IDW Prüfungsstandards im Überblick behandelt.
ISA (DE) 710 ist Teil der GoA des IDW. Der Standard enthält die Regelungen des ISA 710 und ergänzend dazu Besonderheiten sowie Klarstellungen zur Berücksichtigung der in Deutschland geltenden Rechtsvorschriften (und berufsüblichen Verhaltensweisen).
Der Standard formuliert Verantwortlichkeiten von Abschlussprüfern im Zusammenhang mit Vergleichsinformationen bei der Abschlussprüfung. Aufgrund seiner Regelungen sollen Abschlussprüfer ausreichende geeignete Prüfungsnachweise darüber erlangen, ob die Vergleichsinformationen im Abschluss in allen wesentlichen Belangen entsprechend den Anforderungen der maßgebenden Rechnungslegungsgrundsätze dafür dargestellt sind und ihren Prüfungsvermerk übereinstimmend mit ihren Verantwortlichkeiten dazu erteilen.
ISA (DE) 710 ist für jede Abschlussprüfung in Übereinstimmung mit den ISA (DE)/IDW PS relevant und von Bedeutung. Der Standard ist (vor allem) auch im Zusammenhang mit ISA (DE) 200 „Übergeordnete Ziele des unabhängigen Prüfers und Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit den International Standards on Auditing“ zu lesen.
I. Bedeutung und Aktualität des Themas
Bei Abschlussprüfungen über Geschäftsjahre mit Beginn am oder nach dem (mit Ausnahme von Rumpfgeschäftsjahren, die vor dem enden) werden die International Standards on Auditing (DE) (ISA (DE)) fester Bestandteil der Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung (GoA) des IDW. Diese GoA des IDW schließen dann neben bestimmten IDW Prüfungsstandards (IDW PS), mehrheitlich sogenannte International Standards on Auditing (ISA) unter Berücksichtigung deutscher Besonderheiten (ISA (DE)) ein. Einer dieser ISA (DE) als Teil der GoA des IDW ist ISA (DE) 710 „Vergleichsinformationen – Vergleichsangaben und Vergleichsabschlüsse“. Sein Pendant innerhalb der ISA ist ISA 710 „Comparative Information – Corresponding Figures and Comparative Financial Statements“, anzuwenden bei der Prüfung von Abschlüssen über Berichtszeiträume mit Beginn am oder nach dem .
ISA (DE) 710 zählt zur Kategorie bzw. zum Regelungsbereich der ISA „Prüfungsschlussfolgerungen und Berichterstattung“ (ISA 700 - 799). Der Standard formuliert Verantwortlichkeiten der Abschlussprüfer im Zusammenhang mit Vergleichsinformationen im Rahmen der Abschlussprüfung.
Aufgrund der zeitlich schon längeren inhaltlichen Anwendungshistorie der ISA in Deutschland sind die deutschen Berufsangehörigen bereits mit den Grundaussagen des S. 312ISA (DE) 710, nicht aber mit seinen Inhalten im Detail sowie mit seinen deutschen Modifikationen vertraut. Hier setzt der vorliegende Beitrag an. Er behandelt ISA (DE) 710 in einer zusammenfassenden Darstellung mit verkürzter, übersichtlicher Wiedergabe seiner Inhalte, orientiert an der Gliederung seiner Anforderungen. Zweck dieser Zusammenfassung ist, allen Interessierten einen detaillierten Überblick über die Standardinhalte zu geben und bei der möglichst effizienten Einarbeitung darin zu unterstützten; sie vermag den Standardtext indes nicht zu ersetzen.
Die Behandlung des Standards beginnt mit einer visuellen, durch Stichworte angereicherten Inhaltsübersicht (Abschnitt II.). Darauf folgend werden der Anwendungsbereich, die Arten von Vergleichsinformationen und der Anwendungszeitpunkt des Standards (Abschnitt III.) sowie seine Ziele und die darin enthaltenen Begriffsdefinitionen (Abschnitt IV.) beschrieben. Anschließend werden die Anforderungen mit ihren zugehörigen Anwendungshinweisen im Standard je Gliederungspunkt nutzerfreundlich „auf einen Blick“ verbal dargestellt (Abschnitt V.). Zum Schluss des Beitrags werden auch die Modifikationen in den „D-Textziffern“ und in der „D-Anlage“ im Standard zur Berücksichtigung der in Deutschland geltenden Rechtsvorschriften (und berufsüblichen Verhaltensweisen) „en bloc“ aufgeführt (Abschnitt VI.).
II. Visuelle Übersicht über die Inhalte des ISA (DE) 710
Struktur und Inhalte des ISA (DE) 710 lassen sich zusammengefasst „auf einen Blick“ wie in der nebenstehenden Übersicht darstellen.