Dokument Teilwertzuschreibung bei unbefristeten Fremdwährungsdarlehen 

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StuB Nr. 4 vom 23.02.2018 Seite 145

Teilwertzuschreibung bei unbefristeten Fremdwährungsdarlehen 

StB Dr. Andreas Bolik, Stuttgart

Als Pendant zu Teilwertabschreibungen von Wirtschaftsgütern auf der Aktivseite einer Steuerbilanz bieten Teilwertzuschreibungen von Passivposten zahlreiche Anknüpfungspunkte für Meinungsverschiedenheiten zwischen Stpfl. und der Finanzverwaltung. Diese führt in ihrem sog. Teilwerterlass (BMF, Schreiben vom 2.9.2016 - IV C 6 - S 2171-b/09/10002 :002 BAAAF-81512, BStBl 2016 I S. 995, Rz. 30 ff. = Kurzinfo StuB 2016 S. 708 OAAAF-81927) dazu aus, dass für Verbindlichkeiten, die Kursschwankungen unterliegen (z. B. Fremdwährungsverbindlichkeiten) grundsätzlich der Wert (und Währungskurs) im Zeitpunkt des Entstehens der Verbindlichkeit maßgebend sei. Eine voraussichtlich dauernde Erhöhung des Kurswerts liege dann vor, wenn aus Sicht des Kaufmanns mehr Gründe für als gegen die Nachhaltigkeit sprechen. Bei Fremdwährungsverbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von zehn Jahren folgt die Finanzverwaltung der Rechtsprechung des BFH (Urteil vom 23.4.2009 - IV R 62/06 CAAAD-23344, BStBl 2009 II S. 778 = Kurzinfo StuB 2009 S. 471 YAAAD-23409) und versagt im Normalfall eine währungskursbedingte Teilwerterhöhung. Die Währungsschwankungen würden sich i. d. R. wieder ausgleichen, womit eventuelle Kursunterschiede zwischen dem Devisenkurs bei Zugang einer Verbindlichkeit und dem Devisenkurs nach den Verhältnissen des Bilanzstichtags nicht als nachhaltig anzusehen seien. Damit sind bei langfristigen befristeten Fremdwährungsverbindlichkeiten (Kurs-)Wertschwankungen bei der Wertermittlung grundsätzlich nicht zu berücksichtigen. Gleichwohl finden sich im Rahmen dieser Rechtsauffassung (und gegen diese) nachvollziehbare Argumente, die Teilwertzuschreibungen von Verpflichtungen trotzdem zulässig erscheinen lassen.

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