Vorsorgeaufwendungen, Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2014
Bezug: (BStBl 2011 I S. 711)
Bezug: (BStBl 2012 I S. 169)
Bezug: (BStBl 2012 I S. 1013)
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen [1]:
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
49,48 % | 77,24 % | 85,41 % | 47,03 % | 54,60 % | |
41,15 % | 8,13 % | – | 44,06 % | 45,40 % | |
9,37 % (1,56 %) | 14,63 % (2,44 %) | 11,92 % (6,50 %) | 8,91 % (1,49 %) | – | |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 97,33 % (2,67 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
93,77 % | 82,07 % | 187,05 % | 47,03 % | 98,70 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Portugal | Spanien | Verein.
Königreich (GB) | Zypern |
84,08 % | 96,94 % | 84,07 % | 80,55 % | |
– | – | – | – | |
15,92 % (2,65 %) | 3,06 % (3,06 %) | 15,93 % (2,66 %) | 19,45 % (2,54 %) | |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
177,71 % | 486,76 % | 96,68 % | 80,55 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2014 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 494,80 Euro (= 49,48 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 411,50 Euro (= 41,15 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 93,70 Euro (= 9,37 % von 1.000 Euro, darin enthalten 15,60 Euro = 1,56 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 78,10 Euro = 7,81 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 937,70 Euro (= 93,77 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber ab 2014 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des BStBl 2013 I S. 1132).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2014 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
BMF v. - IV C 3 -
S 2221/09/10013:
001
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2013 I Seite 1266
DStR 2013 S. 2277 Nr. 43
StB 2013 S. 381 Nr. 11
StBW 2013 S. 1140 Nr. 25
FAAAE-46620
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.