Einkommensteuer | Ermittlung des Veräußerungsgewinns eines PKW (BFH)
Wird ein zum Betriebsvermögen
gehörendes, jedoch teilweise privat genutztes Kfz veräußert, erhöht der gesamte
Unterschiedsbetrag zwischen Buchwert und Veräußerungserlös den Gewinn i.S. der
§§ 4, 5 EStG. Der Umstand, dass die tatsächlich für das Fahrzeug in Anspruch
genommene AfA infolge der Besteuerung der Nutzungsentnahme bei wirtschaftlicher
Betrachtung teilweise neutralisiert wird, rechtfertigt weder eine lediglich
anteilige Berücksichtigung des Veräußerungserlöses bei der Ermittlung des
Veräußerungsgewinns noch eine gewinnmindernde Korrektur des Veräußerungsgewinns
in Höhe der auf die private Nutzung entfallenden AfA (; veröffentlicht am
).
Sachverhalt: Im Streitfall nutzte der Kläger einen PKW, den er im Jahr 2008 angeschafft und seinem Betriebsvermögen zugeordnet hatte, zu 25 % für seine freiberufliche Tätigkeit und zu 75 % für private Zwecke. Ab dem Jahr 2008 berücksichtigte das FA bei der Einkommensteuerveranlagung des Klägers einerseits antragsgemäß AfA für den PKW. Andererseits erfasste das FA wegen der privaten Nutzung des betrieblichen PKW auch Betriebseinnahmen in Höhe von 75 % der für das Fahrzeug entstandenen Aufwendungen einschließlich der AfA. Dies führte dazu, dass der steuermindernde Effekt der AfA infolge der Besteuerung der Nutzungsentnahme bei wirtschaftlicher Betrachtung teilweise „neutralisiert“ wurde. Wegen dieses Effektes setzte der Kläger, als er das Fahrzeug 2013 nach vollständiger Abschreibung der Anschaffungskosten verkaufte, lediglich ein Viertel des Verkaufserlöses als Betriebseinnahme an. Das FA war demgegenüber der Meinung, der Kläger müsse den vollen Verkaufserlös versteuern.
Der BFH hat die Auffassung des FA als zutreffend bestätigt:
Der Veräußerungserlös ist – trotz vorangegangener Besteuerung der Nutzungsentnahme – in voller Höhe als Betriebseinnahme zu berücksichtigen. Er ist weder anteilig zu kürzen, noch findet eine gewinnmindernde Korrektur in Höhe der auf die private Nutzung entfallenden AfA statt.
Dies beruht darauf, dass die Besteuerung der Privatnutzung eines Wirtschaftsgutes des Betriebsvermögens in Form der Nutzungsentnahme und dessen spätere Veräußerung zwei unterschiedliche Vorgänge darstellen, die getrennt zu betrachten sind.
Aus dem Gesetz, insbesondere aus § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG, lässt sich kein anderes Ergebnis herleiten. In der Besteuerung des vollständigen Veräußerungserlöses ist auch kein Verstoß gegen das Gebot der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit und das objektive Nettoprinzip zu sehen.
Quelle: BFH Pressemitteilung v. , ; NWB Datenbank (JT)
Fundstelle(n):
BAAAH-61674