Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger Unternehmen
Bezug:
Bezug: BStBl 1999 I S. 1076
Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze
Das BStBl 1999 I S. 1076, zu der Frage, nach welchen Grundsätzen das Betriebsvermögen und die Einkünfte eines Unternehmens zwischen dem Stammhaus in einem Staat und seiner/seinen Betriebsstätte/n in dem anderen Staat oder anderen Staaten nach innerstaatlichem Recht und den Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (DBA) aufzuteilen sind, Stellung genommen.
Das hat – vereinfacht dargestellt – folgenden Inhalt:
Rechtsgrundlagen zur Besteuerung von gewerblichen Betriebsstätten
Aufteilung des Betriebsvermögens und der Einkünfte
Einzelfragen zur Aufteilung des Betriebsvermögens und der Einkünfte
Betriebsstätten in Sonderfällen
Verfahren
Sonstiges
In den folgenden Tz. wurde das seitdem durch andere BMF-Schreiben verändert:
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Tz. 1.1.5.1 | Beteiligung an einer
Personengesellschaft | ersetzt |
BStBl 2010 I S. 354, und vom
,
BStBl 2014 I S.1258. |
Tz. 1.1.5.2 | Einstufung einer
ausländischen Gesellschaft | ersetzt |
BStBl I 2010 S. 354, und vom
,
BStBl 2014 I S. 1258. |
Tz. 1.2.6 | Rückfallklausel eines
DBA | ersetzt |
BStBl 2013 I S. 980. |
Tz. 2.2 | Grundsätze der
Aufteilung | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 2.4 | Zuordnung der
Wirtschaftsgüter | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 2.5.1 | Dotationskapital von
Betriebsstätten | ergänzt für den
Übergangszeitraum
bis
|
BStBl 2004 I S. 917. |
Tz. 2.6.1 | Überführung in eine
ausländische Betriebsstätte des inländischen Stammhauses | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 2.6.2 | Überführung/Rückführung von
Wirtschaftsgütern in das Inland | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 2.9.2 | Betriebsstättenauflösung | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 2.10 | Einbringung einer
Betriebsstätte in eine Kapitalgesellschaft | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2009 I S. 888. |
Tz. 4.1.3 | Dotationskapital | ergänzt mit Wirkung zum
|
BStBl 2004 I S. 917. |
Tz. 4.4.4 | Betriebsstättengewinn | geändert mit Wirkung zum
|
BStBl 2000 I S. 1509. |
Die VWG Betriebsstätten sind nicht mehr anzuwenden, soweit sie von § 1 Absatz 5 AStG, den Regelungen der BsGaV, diesem BMF-Schreiben (Erhöhung der steuerlichen Bemessungsgrundlage durch § 1 Absatz 5 AStG bzw. niedrigerer Anrechnungshöchstbetrag, § 34c EStG) und den Regelungen der DBA (Minderung der steuerlichen Bemessungsgrundlage in Deutschland, siehe Artikel 7 OECD-MA) überlagert werden.
In Fällen, in denen weder § 1 Absatz 5 AStG noch die Regelungen der BsGaV anzuwenden sind (z. B. weil deren Anwendung zu keiner höheren Bemessungsgrundlage in Deutschland führt), sind die VWG Betriebsstätten weiterhin anzuwenden, weil sie die bis zur Neuregelung geltende, vor allem auch auf der Rechtsprechung beruhende Auffassung der Finanzverwaltung darstellen.
Die VWG Betriebsstätten sind auch nach Inkrafttreten des § 1 Absatz 5 AStG und vor Inkrafttreten der BsGaV anzuwenden, soweit eine Anwendung der VWG Betriebsstätten nicht im Widerspruch zu § 1 Absatz 5 AStG steht.
Die Regelungen der VWG Betriebsstätten gelten vor allem weiter für die Frage, wann nach deutschem Rechtsverständnis eine Betriebsstätte vorliegt.
OFD Frankfurt/M. v. - S 1300A-081-St 517
Fundstelle(n):
PAAAH-21939