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Latente Steuern bei unverzinslichem und „ewigem“ Gesellschafterdarlehen
I. Sachverhalt
Minderheitsgesellschafter G gewährt dem Unternehmen T GmbH am ein unverzinsliches Darlehen von 300 T€ mit unbegrenzter Laufzeit und einem nur T zustehenden Kündigungsrecht. T wird dieses Recht in mittlerer Frist auf keinen Fall und in längerer mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht ausüben Das Darlehen ist weder nachrangig noch nimmt es an Verlusten teil.
II. Fragestellungen
Wie ist das Darlehen in der Handels- und Steuerbilanz der T zu bilanzieren?
Welche Konsequenzen ergeben sich handelsbilanziell für die Steuerlatenz?
III. Lösungshinweise
1. Bilanzierung nach HGB
T hat zunächst zu klären, ob das aufgenommene Darlehen Eigen- oder Fremdkapital darstellt. Bilanzielles Eigenkapital liegt gem. IDW HFA 1/1994 (betreffend Genussrechte) bei schuldrechtlicher Kapitalüberlassung nur dann vor, wenn (neben Anderem) ein Nachrang im Insolvenz- und Liquidationsfall sowie volle Verlusteilhabe gegeben ist. Beide Voraussetzungen sind nicht erfüllt. Das Darlehen ist Fremdkapital.
Die Zugangs- und Folgebewertung erfolgt nach § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB mit dem Erfüllungsbetrag, hier zugleich Nominalbetrag von 300 T€. Hieran ändert nach der h. M. auch die Zinslosigkeit nichts, da eine Abzin...