Vorsorgeaufwendungen, Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags; Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2012 und Ergänzung für den Veranlagungszeitraum 2011
Bezug: – (BStBl 2011 I S. 711) –
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
50,51 % | 77,95 % | 81,45 % | 48,06 % | 55,62 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 40,31 % | 7,88 % | – | 43,20 % | 44,38 % |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 9,18 % (1,53 %) | 14,17 % (2,36 %) | 14,65 % (6,47 %) | 8,74 % (1,46 %) | – |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 96,10 % (3,9 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil
für 2012 | 95,73 % | 165,64 % | 178,38 % | 48,06 % | 100,54 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil
für 2011 | 100,31 % | 167,15 % | 211,40 % | 50,25 % | 105,19 % |
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Vorsorgeaufwendungen nach | Portugal | Spanien | Verein. Königreich (GB) | Zypern |
84,62 % | 97,06 % | 84,62 % | 80,65 % | |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | – | – | – | – |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 15,38 % (2,56 %) | 2,94 % (2,94 %) | 15,38 % (2,56 %) | 19,35 % (2,44 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil
für 2012 | 178,86 % | 487,37 % | 98,47 % | 80,65 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil
für 2011 | 180,53 % | 487,42 % | 99,39 % | 91,25 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2012 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 505,10 Euro (= 50,51 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 403,10 Euro (= 40,31 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 91,80 Euro (= 9,18 % von 1.000 Euro, darin enthalten 15,30 Euro = 1,53 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 76,50 Euro = 7,65 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 957,30 Euro (= 95,73 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2012 vorzunehmen (s. BStBl 2011 I S. 813, Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen und Buchstabe b hinsichtlich der Zuschüsse zur Kranken- und Pflegeversicherung). Es wird jedoch nicht beanstandet, wenn bei Lohnsteuerbescheinigungen für das Kalenderjahr 2012 abweichend hiervon eine Aufteilung nach dem (BStBl 2011 I S. 711) vorgenommen wird (Prozentsätze für den Veranlagungszeitraum 2011 und die vorangegangenen Veranlagungszeiträume).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2012 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum. Für Zwecke der Ermittlung des Arbeitgeberanteils im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG sind die Tabellen auch für den Veranlagungszeitraum 2011 anzuwenden.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
BMF v. - IV C 3 -
S 2221/09/10013
:001
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2012 I Seite 169
BB 2012 S. 350 Nr. 6
DB 2012 S. 314 Nr. 6
DStR 2012 S. 240 Nr. 5
EStB 2012 S. 100 Nr. 3
StB 2012 S. 103 Nr. 4
StBW 2012 S. 156 Nr. 4
b&b 2012 S. 13 Nr. 3
CAAAE-01380
1 Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.