Die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG

VI. Darstellung von Betriebseinnahmen/Betriebsausgaben und wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen

1. Zeitliche Zurechnung

a) Allgemeines

258 § 11 EStG gilt zunächst im Bereich der Einkünfteermittlung für Überschusseinkünfte (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG), prinzipiell aber auch für Gewinneinkünfte (§ 2 Abs. 2 Nr. 1 EStG). Da nach § 11 Abs. 1 Satz 5 bzw. § 11 Abs. 2 Satz 4 EStG (i. V. m. § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB) lediglich die Gewinnermittlungsvorschriften i. S. von § 4 Abs. 1 und § 5 EStG unberührt bleiben, erfasst § 11 EStG auch die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG (R 4.5 Abs. 2 Satz 1 EStR). § 11 EStGbetrifft nach seinem Wortlaut zwar nur „Einnahmen” (§ 8 EStG), nicht dagegen „Betriebseinnahmen” (§ 4 Abs. 4 EStG); aus der Entstehungsgeschichte des § 11 EStG geht jedoch klar hervor, dass sich die Vorschrift auch auf die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG beziehen soll.

Die Einnahmen müssen nicht in Geld, sondern können – um der Vollständigkeit der Einkommenserfassung sowie der Gesamtgewinngleichheit unabhängig von der Gewinnermittlungsart willen – auch in anderen Gütern (z. B. Sachbezügen i. S. von § 8 Abs. 2 EStG) bestehen, freilich nur subsidär dann, wenn der Vorgang insgesamt nicht mit Geldzahlungen, sondern allein mit dem Zugang geldwerter Wirtschaftsgüter verbunden ist; diese Subsidiarität wahrt die Eigenständigkeit der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG, § 11 EStG, weil sonst auch der Zufluss jedwe...