OFD Koblenz v. 09.01.2006 - S 3820 A - St 35 4

Hinweise zu den Erbschaftsteuer-Richtlinien
Änderungen der H 70 Abs. 3. H 70 Abs. 4. H 71 Abs. 2. H 71 Abs. 3. H 82, H 84, H 85 Abs. 3 und H 85 Abs. 4 ErbStH 2003

Bezug: FinMin Rheinland-Pfalz vom 01.12. 2005 - S 3820 A - 447

Nach § 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG i.V.m. R 70 Abs. 3 Satz 3 ErbStR 2003 ist von der Steuer für den Gesamtbetrag die Steuer abzuziehen, welche für die früheren Erwerbe nach den persönlichen Verhältnissen und auf der Grundlage der Tarifvorschriften (§§ 14 bis 19 ErbStG) zur Zeit des letzten Erwerbs zu erheben gewesen wäre (fiktive Abzugssteuer). In seinem Urteil vom 2.3.2005 – II R 43/03 – (BStBl 2005 II S. 728) hat der BFH entschieden, bei der Berücksichtigung früherer Erwerbe nach § 14 ErbStG sei die Erbschaft- oder Schenkungsteuer für den letzten Erwerb so zu berechnen, dass sich der dem Steuerpflichtigen zur Zeit dieses Erwerbs zustehende persönliche Freibetrag tatsächlich auswirkt, soweit er nicht innerhalb von zehn Jahren vor diesem Erwerb verbraucht worden ist. Soweit eine Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren reicht, ist – entgegen R 70 Abs. 4 Satz 2 ErbStR – ein „wiederauflebender Freibetrag” nicht mehr hinzuzurechnen.

Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der anderen Länder werden H 70 (3), H 70 (4), H 71 (2) und H 71 (3) „Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung” Beispiele 1 und 2 des Bezugserlasses wie folgt gefasst:

H 70 (3) Hinweise

Abzugssteuer

Beispiel:

Steuerpflichtiger S hatte 1998 seiner damaligen Lebenspartnerin 200 000 DM geschenkt, das entspricht 102 258 EUR. Nach der Heirat 2003 schenkt er ihr weitere 500 000 EUR.

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Erwerb 1998
Barvermögen		200 000 DM
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III	./.	10 000 DM
das entspricht 5 112 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		190 000 DM
Steuersatz 23 v.H.
Steuer 1998		43 700 DM
das entspricht		22 344 EUR

Erwerb 2003
Barvermögen 2003				500 000 EUR
Barvermögen 1998			+	102 258 EUR
Gesamterwerb				602 258 EUR
Persönlicher Freibetrag
Steuerklasse I Nr. 1			./.	307 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb				295 258 EUR
abgerundet				295 200 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb				44 280 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Barvermögen 1998		102 258 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (307 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauch- ter Freibetrag
der Steuerklasse III	./.	5 112 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		97 146 EUR
abgerundet		97 100 EUR
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003		10 681 EUR

Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998			./.	22 344 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				21 936 EUR

Keine Erstattung der Mehrsteuer

> BFH vom 17.10.2001 (BStBl 2002 II S. 52)

Beispiel:

Vater V hatte 1995 seiner Tochter 400 000 DM geschenkt, das entspricht 204 516 EUR. 2003 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.

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Erwerb 1995
Barvermögen		400 000 DM
Persönlicher Freibetrag	./.	90 000 DM
das entspricht 46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		310 000 DM
Steuersatz 7 v.H.
Steuer 1995		21 700 DM
das entspricht		11 096 EUR

Erwerb 2003
Barvermögen 2003				50 000 EUR
Barvermögen 1995			+	204 516 EUR
Gesamterwerb				254 516 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb				49 516 EUR
abgerundet				49 500 EUR
Steuersatz 7 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb				3 465 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1995
Barvermögen 1995		204 516 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1995 ver- brauchter Freibetrag	./.	46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		158 500 EUR
abgerundet		158 500 EUR
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003		17 435 EUR

Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003			./.	17 435 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				0 EUR

Eine Erstattung der „Mehrsteuer” aus dem Jahr 1995 in Höhe von (11 096 EUR ./. 3 465 EUR =) 7 631 EUR ist ausgeschlossen.

H 70 (4) Hinweise

Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren

> BFH vom 2.3.2005 (BStBl 2005 II S. 728)

Beispiel 1:

Mutter M schenkt ihrer Tochter in den Jahren 1990 und 1995 jeweils Barvermögen im Wert von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR, und 2003 Barvermögen im Wert von 300 000 EUR. Für die Schenkung 1990 waren 8 v.H. von (600 000 DM ./. 90 000 DM persönlicher Freibetrag 1990) = 40 800 DM als Steuer festgesetzt worden.

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Erwerb 1995
Barvermögen 1995		600 000 DM
Barvermögen 1990	+	600 000 DM
Gesamterwerb		1 200 000 DM
Persönlicher Freibetrag 1995	./.	90 000 DM
Steuerpflichtiger Erwerb		1 110 000 DM
Steuersatz 1995 11 v.H.
Steuer 1995		122 100 DM
Steuer auf Vorerwerb 1990	./.	40 800 DM
Steuer 1995		81 300 DM
das entspricht		41 569 EUR

Erwerb 2003
Barvermögen 2003				300 000 EUR
Barvermögen 1995			+	306 775 EUR
Gesamterwerb				606 775 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb				401 775 EUR
abgerundet				401 700 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb				60 255 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1995
Barvermögen 1995		306 775 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1995 ver- brauchter Freibetrag
(Freibetrag 1995 90 000 DM ./. ver- brauchter Freibetrag 1990 90 000 DM =) 0 DM,
das entspricht 0 EUR	./.	0 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		306 775 EUR
abgerundet		306 700 EUR
Steuersatz 2003 15 v.H.
Fiktive Steuer 2003		46 005 EUR

Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003			./.	46 005 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				14 250 EUR

Beispiel 2:

Mutter M schenkt ihrer Tochter in den Jahren 1990 und 1998 jeweils Barvermögen im Wert von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR, und 2003 Barvermögen im Wert von 300 000 EUR. Für die Schenkung 1990 waren 8 v.H. von (600 000 DM ./. 90 000 DM persönlicher Freibetrag 1990) = 40 800 DM als Steuer festgesetzt worden.

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Erwerb 1998
Barvermögen 1998		600 000 DM
Barvermögen 1990	+	600 000 DM
Gesamterwerb		1 200 000 DM
Persönlicher Freibetrag 1998	./.	400 000 DM
Steuerpflichtiger Erwerb		800 000 DM
Steuersatz 1998 15 v.H.
Steuer 1998		120 000 DM
Steuer auf Vorerwerb 1990	./.	40 800 DM
Tatsächlich „zu entrichtende” Steuer 1998		79 200 DM
das entspricht		40 495 EUR

Erwerb 2003
Barvermögen 2003		300 000 EUR
Barvermögen 1998	+	306 775 EUR
Gesamterwerb		606 775 EUR
Persönlicher Freibetrag	./.	205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb		401 775 EUR
abgerundet		401 700 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb		60 255 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Barvermögen 1998		306 775 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR), höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag
(Freibetrag 1998 400 000 DM ./. verbrauchter Freibetrag 1990 90 000 DM =) 310 000 DM,
das entspricht 158 500 EUR			./.	158 500 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb				148 275 EUR
abgerundet				148 200 EUR
Steuersatz 2003 11 v.H.
Fiktive Steuer 2003				16 302 EUR

Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998			./.	40 495 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				19 760 EUR

H 71 (2) Hinweise

Entlastungen nach § 13a ErbStG bei der Zusammenrechnung

Beispiel:

Vater V hat im Dezember 1993 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1 000 000 DM geschenkt, das entspricht 511 291 EUR. Im Januar 2003 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.

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Erwerb 1993
Betriebsvermögen		1 000 000 DM
Persönlicher Freibetrag 1993	./.	90 000 DM
das entspricht 46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		910 000 DM
Steuer 1993 (mit Härteausgleich § 19 Abs. 3 ErbStG)		90 500 DM
Das entspricht		46 272 EUR

Erwerb 2003
Betriebsvermögen				500 000 EUR
Freibetrag § 13a ErbStG			./.	256 000 EUR
Verbleiben				244 000 EUR
Bewertungsabschlag 40 v.H.			./.	97 600 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2003				146 400 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1993			+	511 291 EUR
Gesamterwerb				657 691 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	205 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb				452 691 EUR
Abgerundet				452 600 EUR
Steuersatz 15 v.H.
Steuer auf Gesamterwerb				67 890 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1993
Betriebsvermögen 1993		511 291 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR),
höchstens beim Erwerb 1993 ver- brauchter Freibetrag	./.	46 016 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		465 275 EUR
Abgerundet		465 200 EUR
Steuersatz 2003 15 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb		69 780 EUR

Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003			./.	69 780 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				0 EUR

H 71 (3) Hinweise

Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung

Beispiel 1:

Unternehmerin U hatte 1998 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 600 000 DM, das entspricht 818 067 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.

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Erwerb 1998
Betriebsvermögen				1 600 000 DM
Freibetrag § 13a ErbStG			./.	500 000 DM
verbleiben				1 100 000 DM
Bewertungsabschlag 40 v.H.			./.	440 000 DM

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen				660 000 DM
das entspricht 337 452 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	20 000 DM
das entspricht 10 225 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb				640 000 DM
Steuer nach Stkl. II 22 v.H.		140 800 DM		140 800 DM
Steuer nach Stkl. I 15 v.H.	./.	96 000 DM
Entlastungsbetrag		44 800 DM	./.	44 800 DM
Steuer 1998				96 000 DM
Das entspricht 49 085 EUR

Erwerb 2003
Kapitalvermögen 2003				500 000 EUR
Steuerpflichtiges
Betriebsvermögen 1998			+	337 452 EUR
Gesamterwerb				837 452 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	10 300 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb				827 152 EUR
abgerundet				827 100 EUR
Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H.				223 317 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen		337 452 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998
verbrauchter Freibetrag	./.	10 225 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		327 227 EUR
Abgerundet		327 200 EUR
Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb		71 984 EUR
(ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG)

Abzuziehen ist die höhere fiktive Steuer 2003 ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG			./.	71 984 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				151 333 EUR

Beispiel 2:

Unternehmerin U hatte 1998 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 977 915 DM, das entspricht 500 000 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 820 000 EUR.

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Erwerb 1998
Kapitalvermögen		977 915 DM
Persönlicher Freibetrag
das entspricht 10 225 EUR	./.	20 000 DM
Steuerpflichtiger Erwerb		957 915 DM
Abgerundet		957 900 DM
Steuer nach Stkl. II 22 v.H.		210 738 DM
Das entspricht 107 749 EUR

Erwerb 2003
Betriebsvermögen 2003				820 000 EUR
Freibetrag § 13a ErbStG			./.	256 000 EUR
Verbleiben				564 000 EUR
Bewertungsabschlag 40 v.H.			./.	225 600 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen				338 400 EUR
Kapitalvermögen 1998			+	500 000 EUR
Gesamterwerb				838 400 EUR
Persönlicher Freibetrag			./.	10 300 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb				828 100 EUR
Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H.				223 587 EUR

Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998
Kapitalvermögen 1998		500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR),
höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag	./.	10 225 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb		489 775 EUR
abgerundet		489 700 EUR
Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H.
Fiktive Steuer auf Vorerwerb		107 734 EUR
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998			./.	107 749 EUR
Verbleibende Steuer 2003				115 838 EUR
Steuer 2003 nach Stkl. I
Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 19 v.H. von 828 100 EUR		157 339 EUR
Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb
15 v.H. von 489 700 EUR	./.	73 455 EUR
Verbleibende Steuer 2003		83 884 EUR
Verbleibende Steuer 2003 Stkl. II		115 838 EUR
Verbleibende Steuer 2003 Stkl. I	./.	83 884 EUR
Entlastungsbetrag		31 954 EUR	./.	31 954 EUR
Festzusetzende Steuer 2003				83 884 EUR

Ergänzende Hinweise

Für die Beispiele in H 82 „Anrechnung ausländischer Nachlasssteuer bei der Zusammenrechnung”, H 84 „Jahressteuer bei Zusammenrechnung eines Rentenerwerbs mit Vorerwerben”, H 85 (3) „Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten” und H 85 (4) „Verzicht auf Renten- und Nutzungsrechte in den Fällen des § 25 ErbStG” gilt Entsprechendes.

Die geänderte Fassung ist auf alle noch nicht bestandskräftigen Fälle anzuwenden.

OFD Koblenz v. 09.01.2006 - S 3820 A - St 35 4

Fundstelle(n):
StBW 2006 S. 8 Nr. 10
RAAAB-79612

Hinweise zu den Erbschaftsteuer-RichtlinienÄnderungen der H 70 Abs. 3. H 70 Abs. 4. H 71 Abs. 2. H 71 Abs. 3. H 82, H 84, H 85 Abs. 3 und H 85 Abs. 4 ErbStH 2003

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Hinweise zu den Erbschaftsteuer-Richtlinien
Änderungen der H 70 Abs. 3. H 70 Abs. 4. H 71 Abs. 2. H 71 Abs. 3. H 82, H 84, H 85 Abs. 3 und H 85 Abs. 4 ErbStH 2003