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Umsatz aus Unterrichtsleistung im Quartalsabschluss
I. Sachverhalt
U betreibt eine private Universität. Das akademische Jahr beginnt jeweils am 1. Oktober. In den Monaten Juli bis September (Sommerpause) finden keine Unterrichtsveranstaltungen und keine Prüfungen statt. Der Zugang der Studierenden zur Cloud der Universität, zu Studiensprechstunden, zum Studierendensekretariat usw. ist aber auch in dieser Zeit gewährleistet. Die U erstellt Quartalsabschlüsse nach IAS 34.
II. Fragestellung
Wie sind die Einnahmen aus den Studiengebühren im Quartalsabschluss Q III (1.7. bis 30.9.) in der Ergebnisrechnung zu berücksichtigen?
III. Lösungshinweise
1. Unterricht als zeitraumbezogene Leistung
Mit der handels- und steuerbilanziellen Umsatzrealisierung aus Unterrichtsverträgen hat sich der BFH im Falle einer Steuerfachschule befasst, die mehrjährige Examensvorbereitungskurse anbot. Der BFH betont insbesondere: Der Unterrichtsveranstalter schuldet nicht einen bestimmten Erfolg, also das Bestehen von Examina, bei dessen Erreichen erst eine Gewinnrealisierung angenommen werden könnte. Dieser Erfolg wird zwar vom Lehrgangsteilnehmer erhofft, ist aber nicht Vertragsgegenstand. Der Unterrichtsvertrag ist deshalb Dienstvertrag und nicht Werkvertrag.
Bilanzielle Fo...