Einkommensteuer | Anwendungsschreiben zu § 4k EStG (BMF)

Das BMF hat ein Anwendungsschreiben zu § 4k EStG veröffentlicht (BMF, Schreiben v. 5.12.2024 - IV C 2 - S 2144-i/21/10010 :014).

Hintergrund: § 4k EStG wurde durch das Gesetz zur Umsetzung der AntiSteuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz - ATADUmsG) vom 25.6.2021 (BGBl. I S. 2035, BStBl I S. 874) eingeführt, um Besteuerungsinkongruenzen in Zusammenhang mit hybriden Gestaltungen zu neutralisieren.

In dem nun veröffentlichten Anwendungsschreiben geht das BMF auf die folgenden Punkte näher ein:

I. Umsetzung Artikel 9 und 9b ATAD

II. Zeitliche Anwendung

III. Persönlicher Anwendungsbereich

IV. Besteuerungsinkongruenzen

V. § 4k Absatz 1 EStG

1. Kapitalvermögen

2. Den Aufwendungen entsprechende Erträge

3. Qualifikations- oder Zurechnungskonflikt

4. Kausalität

5. Nichtbesteuerung der den Aufwendungen entsprechenden Erträge

6. Niedrigere Besteuerung der den Aufwendungen entsprechenden Erträge

7. Ausnahme bei voraussichtlicher Beseitigung der Besteuerungsinkongruenz in einem künftigen Besteuerungszeitraum (§ 4k Absatz 1 Satz 2 EStG)

8. Rechtsfolge

VI. § 4k Absatz 2 Satz 1 und 3 EStG

1. Aufwendungen

2. Den Aufwendungen entsprechende Erträge

3. Abweichende steuerliche Behandlung des Steuerpflichtigen (§ 4k Absatz 2 Satz 1 Alternative 1 EStG)

4. Abweichende steuerliche Beurteilung von anzunehmenden schuldrechtlichen Beziehungen i. S. d. § 1 Absatz 4 Satz 1 Nummer 2 AStG (§ 4k Absatz 2 Satz 1 Alternative 2 EStG)

5. Kausalität

6. Keine tatsächliche Besteuerung

7. Rechtsfolge

8. Ausnahme für doppelt berücksichtigte Erträge (§ 4k Absatz 2 Satz 3 EStG)

VII. § 4k Absatz 2 Satz 2 EStG

VIII. § 4k Absatz 3 EStG

1. Aufwendungen

2. Den Aufwendungen entsprechende Erträge

3. Abweichende steuerliche Zuordnung i. S. d. § 4k Absatz 3 Alternative 1 EStG

4. Abweichende steuerliche Zurechnung, § 4k Absatz 3 Alternative 2 EStG

5. Keine tatsächliche Besteuerung

6. Kausalität

7. Rechtsfolge

IX. § 4k Absatz 4 EStG

1. Aufwendungen

2. Berücksichtigung auch in anderem Staat

3. "Vorrangregelung" des § 4k Absatz 4 Satz 2 EStG

4. Ausnahmeregel § 4k Absatz 4 Satz 3 EStG

5. Ausnahme bei Anrechnungs- oder Abzugsverpflichtung ausländischer Steuern (§ 4k Absatz 4 Satz 4 EStG)

X. § 4k Absatz 5 EStG

1. Aufwendungen

2. Aus diesen Aufwendungen unmittelbar oder mittelbar resultierende Erträge

3. Den Erträgen gegenüberstehende Aufwendungen

4. Deren Abzug bei entsprechender Anwendung des § 4k Absatz 1 bis 5 EStG beim Gläubiger, einem weiteren Gläubiger oder einer anderen Person versagt würde

5. Persönlicher Anwendungsbereich

6. Rechtsfolge

7. Ausnahme § 4k Absatz 5 Satz 2 EStG

XI.

1. Betriebsausgabenabzug und Abzugsbeschränkung

2. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen

3. Feststellungslast und Mitwirkungspflichten bei Ausnahmetatbeständen

XII.

1. Verhältnis zu anderen Betriebsausgabenabzugsverboten

2. Verhältnis zu verdeckten Gewinnausschüttungen

3. Verhältnis zu § 14 Absatz 1 Satz 1 Nummer 5 KStG

4. Verhältnis zu bestehenden DBA

XIII. Schlussbestimmungen

Quelle: BMF, Schreiben v. 5.12.2024 - GZ IV C 2 - S 2144-i/21/10010 :014, veröffentlicht auf der Homepage des BMF (il)