Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2025
Zuletzt , DOK 2023/1129116 - (BStBl I Seite 2047)
Bezug: BStBl 2023 I S. 2047
Bezug: BStBl 2024 I S. 1255
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta |
51,96 % | 73,81 % | 76,86 % | 51,96 % | |
§
10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 39,11 % | 13,49 % | 2,93 % | 39,11 % |
8,94 % | 12,70 % | 16,81 % | 8,94 % | |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (1,68 %) | (2,38 %) | (10,18 %) | (1,68 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % [2] | 100,00 % | 96,60 % (3,40 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % [3] |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,07 % | 162,38 % | 172,68 % | 51,96 % |
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Vorsorgeaufwendungen nach | Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
51,96 % | 85,32 % | 96,88 % | 85,32 % | |
§
10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b
EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 39,11 % | - | - | - |
8,94 % | 14,68 % | 3,12 % | 14,68 % | |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (1,68 %) | (2,75 %) | (3,12 %) | (2,75 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % [4] | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für
Höchstbetragsberechnung gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 93,93 % | 184,21 % | 486,01 % | 85,32 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2025 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 €.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 519,60 € (= 51,96 % von 1.000 €),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 391,10 € (= 39,11 % von 1.000 €),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 89,40 € (= 8,94 % von 1.000 €, darin enthalten 16,80 € = 1,68 % von 1.000 € für Krankengeld und 72,60 € = 7,26 % von 1.000 € für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 990,70 € (= 99,07 % von 1.000 €) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2025 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 15 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2025 maßgeblichen [BStBl 2024 I S. 1255]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2025 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt veröffentlicht. Es steht ab sofort für eine Übergangszeit auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen Einkommensteuer zur Ansicht und zum Abruf bereit.
BMF v. - IV C 4 - S 2221/20/10002 :006
Fundstelle(n):
MAAAJ-80854