Steuerrecht aktuell 2/2024
1. Aufl. 2024
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G. Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie Bewertungsgesetz, Grunderwerbsteuer
I. Verwaltungsanweisung
1. Verwaltungsquoten nach § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG (90 %-Test); Konsequenzen aus dem
, BStBl 2024 I S. 1081, NWB LAAAJ-70767
(Iring Christopeit)
a) Rechtlicher Rahmen
Die nachstehenden Ausführungen nehmen Anschluss an den Beitrag von Christopeit zum , NWB EAAAJ-54954) in Steuerrecht aktuell 1/2024, S. 123 f.
In dem beim BFH verhandelten Fall klagte ein Erwerber, der einen GmbH-Anteil von seinem Vater geschenkt bekam. Die GmbH war dabei als Handelsunternehmen tätig. Aufgrund der für Handelsunternehmen typischen Konstellation, dass hohe sog. Finanzmittel (insbes. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) den Unternehmenswert bei weitem überstiegen, wurde das Alles-oder-Nichts-Prinzip des sog. 90 %-Testes (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) ausgelöst. Wird der 90 %-Test nicht erreicht, ist den betroffenen Unternehmen keinerlei erbschaftsteuerliche Verschonung zu gewähren. Dies ist der Fall, wenn das Verwaltungsvermögen und die Finanzmittel mehr als 90 % des Unternehmenswertes betragen. Die Besonderheit bei der Berechnung dieser Quote liegt in der Nichtabzugsfähigkeit von Verbindlichke...