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Im Umsatzsteuerrecht ist nicht nur entscheidend, wie hoch die zu entrichtende Steuer (Zahllast) ist, sondern auch, wann die Umsatzsteuer entsteht. Dabei wird unterschieden zwischen der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten (Soll-Besteuerung) und der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (Ist-Besteuerung).
Im Umsatzsteuerrecht gibt es im Rahmen der Besteuerung von Lieferungen und sonstigen Leistungen zwei Besteuerungsarten:
die Besteuerung nach vereinbarten Entgelten (§ 16 Abs. 1 Satz 1 UStG) und
die Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (§ 20 Satz 1 UStG).
Die Besteuerung nach vereinbarten Entgelten wird auch als Soll-Besteuerung (vgl. Abschn. 13.1 UStAE) und die Berechnung der Umsatzsteuer nach vereinnahmten Entgelten als Ist-Besteuerung bezeichnet (Zeitpunkt der Vereinnahmung; vgl. Abschn. 13.6 UStAE).
Die Entstehung der Steuer bei der Berechnung nach vereinbarten Entgelten gem. § 16 Abs. 1 Satz 1 UStG richtet sich nach dem Zeitpunkt, in dem die Lieferung oder sonstige Leistung ausgeführt bzw. tatsächlich erbracht wurde (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Satz 1 UStG).
Lieferungen (§ 3 Abs. 1 UStG) und Werklieferungen (§ 3 Abs. 4 UStG) gelten mit Verschaffung der Verfügungsmacht als ausgeführt (vgl. Abschn. 13.1 Abs. 2 UStAE).
Das führt dazu, dass der leistende Unternehmer die Ums...
