Gesetze: EStG 2015 § 1 Abs. 4, EStG 2015 § 4 Abs. 1 S. 3, EStG 2015 § 17 Abs. 1 S. 1, EStG 2015 § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst.a, EStG 2015 § 50i Abs. 1 S. 1, EStG 2015 § 50i Abs. 1 S. 3, EStG 2015 § 50i Abs. 1 S. 4, AO § 12
Anwendung von § 50i EStG nach Schenkung eines zum Sonderbetriebsvermögen einer inländischen KG (Besitzunternehmen im Rahmen
einer Betriebsaufspaltung) gehörenden Anteils an einer Private Limited an einen im Ausland ansässigen Mitunternehmer
Leitsatz
1. Ein Anteil von mehr als 1 % an einer ausländischen Kapitalgesellschaft (hier: Private Limited) ist ein Wirtschaftsgut im
Sinne des § 50i Abs. 1 Sat 1 EStG.
2. Auch im Kontext des § 50i EStG umfasst das Betriebsvermögen einer Personengesellschaft neben dem Gesamthandsvermögen auch
das Sonderbetriebsvermögen in der Hand ihrer Gesellschafter.
3. § 50i Abs. 1 EStG ist für einen zum Sonderbetriebsvermögen einer inländischen Personengesellschaft gehörenden Anteil an
einer Private Limited auch dann anwendbar, wenn sich der Anteil im Zeitpunkt der Schenkung des Anteils als dem Zeitpunkt,
in welchem Deutschland das Besteuerungsrecht verloren hat, bereits im Sonderbetriebsvermögen befunden hat.
4. Nicht nur solche Vermögensübertragungen bzw. -überführungen, durch die Vermögen „von außen” erstmals in das steuerliche
Betriebsvermögen der Personengesellschaft gelangt, sondern auch steuerneutrale Vermögensumschichtungen vor dem innerhalb
des Betriebsvermögens derselben Personengesellschaft können der Anwendung des § 50i EStG unterliegen. Maßgeblicher Zeitpunkt
ist insoweit derjenige, in dem ein Wirtschaftsgut erstmals in das Betriebsvermögen gelangt. Wenn zu diesem Zeitpunkt keine
stillen Reserven besteuert werden, so ist es grundsätzlich unerheblich, welche späteren Übertragungen innerhalb des Betriebsvermögens,
zwischen Sonderbetriebsvermögen oder vom Gesamthandsvermögen in ein Sonderbetriebsvermögen oder umgekehrt, stattfinden.
5. Die Anwendung von § 50i Abs. 1 Satz 4 EStG in Verbindung mit § 50i Abs. 1 Satz 1 EStG scheitert nicht daran, dass möglicherweise
ein Anteil an der Private Limited dem Betriebsvermögen einer inländischen GmbH & Co. KG im Wege einer Einlage zugeführt worden
ist bzw. aufgrund einer Betriebsaufspaltung ab der Gründung der Private Limited dort zu bilanzieren war und es deshalb an
einer Übertragung oder Überführung im Sinne des § 50i Abs. 1 Satz 1 EStG in Verbindung mit § 50i Abs. 1 Satz 4 EStG fehlt.
6. Der Gesetzgeber hat den Wortlaut in § 50i Abs. 1 Satz 4 EStG absichtlich weiter als in § 50i Abs. 1 Satz 1 gefasst. Satz
4 erfasst sämtliche Wirtschaftsgüter, also auch die des Privatvermögens, weshalb die Anteile im Sinne des § 17 EStG nicht
gesondert genannt werden müssen.
7. § 50i Abs. 1 Satz 4 letzter Halbsatz EStG ist als einheitliches Tatbestandsmerkmal im Sinne einer Legaldefinition des Besitzunternehmens
bei einer Betriebsaufspaltung zu verstehen.
8. Zu den laufenden Einkünften im Sinne des § 50i Abs. 1 Satz 3 EStG gehören insbesondere Dividenden, zu den laufenden Einkünften
der Personengesellschaft gehören auch die Sonderbetriebseinnahmen.
9. Fälle der unentgeltlichen Übertragung stellen einen der Hauptanwendungsfälle des § 50i EStG dar.
10. Der Wortlaut des § 50i EStG verlangt nicht eine Identität von Übertragendem und Steuerpflichtigem.
Fundstelle(n): DStR 2023 S. 6 Nr. 3 DStR 2023 S. 6 Nr. 3 ErbStB 2022 S. 330 Nr. 11 ErbStB 2022 S. 331 Nr. 11 GmbH-StB 2023 S. 21 Nr. 1 GmbH-StB 2023 S. 21 Nr. 1 GAAAJ-22759
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FG Baden-Württemberg, Urteil v. 29.09.2021 - 14 K 880/20
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