Aufschlüsselung der Zahlungswege nach Umsatzsteuersätzen?

Leserfrage

Problem

[i]Rennar, Einsatz von zertifizierten technischen Sicherheitseinrichtungen (TSE) in Kassensystemen, StuB 15/2020 S. 597 NWB HAAAH-54826 Im Zusammenhang mit der Aufzeichnung und Verbuchung von baren und unbaren Geschäftsvorfällen mit elektronischen Aufzeichnungssystemen i. S. des § 146a AO kommt es gerade in Zeiten der Corona-Krise zu Problemen in der Praxis. In Betrieben mit überwiegendem Bargeldverkehr – insbesondere in der Gastronomie – nutzen immer mehr Kunden die Möglichkeit der unbaren Zahlung, z. B. mit EC-, Kreditkarte oder per Gutschein.

Der auf der Folgeseite abgedruckte Rechnungsbeleg eines durch eine technische Sicherheitseinrichtung (TSE i. S. des § 146a AO) geschützten elektronischen Aufzeichnungssystems dokumentiert einen solchen Geschäftsvorfall.

[i]Eckert, Die Senkung der Umsatzsteuer zum 1.7.2020 und ihre Folgen im Rechnungswesen, BBK 13/2020 S. 608 NWB GAAAH-51105 Bedingt durch die Senkung der Umsatzsteuersätze von 19 % auf 16 % bzw. von 7 % auf 5 % wird im Zusammenhang mit der Kassenführung vermehrt von den steuerberatenden Berufen gefordert, dass die Kassenaufsteller die Verbuchung der Zahlungswege nach Steuersätzen in den Kassen programmieren. Dies ist technisch aber nahezu unmöglich.

Antwort

1. Aufzeichnung der Geschäftsvorfälle in den elektronischen Aufzeichnungssystemen

[i]Levenig/Reckendorf, Was Steuerberater zur Kassenführung ab 2020 wissen müssen, BBK 2/2020 S. 65 NWB ZAAAH-39216 Werden aufzeichnungspflichtige Geschäftsvorfälle oder andere Vorgänge mithilfe eines elektronischen Aufzeichnungssystems erfasst, haben Steuerpflichtige ein elektronisches S. 899Aufzeichnungssystem zu verwenden, das jeden aufzeichnungspflichtigen Geschäftsvorfall und anderen Vorgang einzeln, vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet aufzeichnet. Darüber hinaus sind das elektronische Aufzeichnungssystem und die digitalen Aufzeichnungen durch eine zertifizierte technische Sicherheitseinrichtung zu schützen (§ 146a Abs. 1 Sätze 1 und 2 AO).

Abb. 1: Beispiel eines mit TSE abgesicherten Kassenbelegs

S. 900

Aufzeichnungspflichtige [i]Aufzeichnungspflichtige GeschäftsvorfälleGeschäftsvorfälle sind alle rechtlichen und wirtschaftlichen Vorgänge, die innerhalb eines bestimmten Zeitabschnitts den Gewinn bzw. Verlust oder die Vermögenszusammensetzung in einem Unternehmen dokumentieren oder beeinflussen bzw. verändern. Das führt z. B. zu einer Veränderung des Anlage- und Umlaufvermögens sowie des Eigen- und Fremdkapitals. [1]

[i]Protokollierung durch die TSEDer auf dem Rechnungsbeleg (siehe oben) dargestellte Geschäftsvorfall wird als Vorgang im elektronischen Aufzeichnungssystem gespeichert. Die abgelegten Datensätze stellen die Grundaufzeichnungen dar. Ein solcher Vorgang stellt einen Aufzeichnungsprozess dar, der bei Nutzung oder Konfiguration eines elektronischen Aufzeichnungssystems eine Protokollierung durch die zertifizierte technische Sicherheitseinrichtung auslösen muss.

In den Datenbanktabellen werden die Einzeldaten abgelegt:

(1) Die einzelnen Artikel (Bonpositionen):

[i]Rondorf, Befristete Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes auf Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen, NWB 25/2020 S. 1838 NWB KAAAH-50577 (2) Die auf die einzelnen Artikel (Bonpositionen) anzuwendenden Umsatzsteuersätze:

(3) Die Entgelte und die darauf entfallenden Umsatzsteuerbeträge:

[i]Teutemacher, Kassenführung mit elektronischen Aufzeichnungssystemen ab 2020, BBK 24/2019 S. 1188 NWB YAAAH-37388 Aus den gespeicherten Daten lassen sich eindeutig erkennen und für die Betriebsprüfung nachvollziehen: die Menge und die Art der gelieferten Gegenstände, der jeweilige Einzelpreis (das Entgelt), der Steuersatz (16 %/5 %) und der Steuerbetrag.

Auch die Angaben auf dem Beleg entsprechen den Anforderungen der Finanzverwaltung, [2] u. a.

• das Datum der Belegausstellung und der Zeitpunkt des Vorgangsbeginns sowie der Zeitpunkt der Vorgangsbeendigung (Start: 2020-08-13T16:37:09+02; Ende: 2020-08-13T16:37:09+02);

• die Menge und die Art der gelieferten Gegenstände, das Entgelt, der darauf entfallende Steuerbetrag für die einzelnen Lieferungen sowie der anzuwendende Steuersatz, jeweils in einer Summe;

• auch die Daten der TSE finden sich auf dem Beleg wieder.

2. Ausweis der Zahlungswege getrennt nach Umsatzsteuersätzen

[i]Eckert, Praktische Umsetzung der Umsatzsteuer-Senkung in der Buchführung ab dem 1.7.2020, BBK 15/2020 S. 708 NWB WAAAH-53502 Die umsatzsteuerrechtlichen Aufzeichnungspflichten (§ 22 UStG) schreiben vor, dass aus den Grundaufzeichnungen – bei Nutzung von elektronischen Aufzeichnungssystemen sind dies die GoBD-Einzeldaten (später dann die DSFinV-K-Daten) – die vom Unternehmer ausgeführten Lieferungen und sonstigen Leistungen erkennbar und nachvollziehbar sein müssen.

Im Einzelnen muss ersichtlich sein, wie sich die Entgelte auf die steuerpflichtigen Umsätze, getrennt nach Steuersätzen, und auf die steuerfreien Umsätze verteilen (§ 22 Abs. 2 Nr. 1 UStG). Die Rechnung im Sinne des § 14 UStG beinhaltet die Dokumentation der ausgeführten Leistung. Weder auf der Rechnung noch im Tagesabschluss müssen nach den gesetzlichen Vorgaben die Zahlungswege nach Steuersätzen (16 %/5 %) getrennt ausgewiesen werden.

Es gilt darüber hinaus in § 32 UStDV die Vereinfachung, dass in einer Rechnung der Umsatzsteuersatz in einer Summe ausgewiesen werden darf:

Die in der o. g. Rechnung mit „D“ (= Drink) gekennzeichneten Einzelartikel der Beispielsrechnung unterliegen dem regelmäßigen Steuersatz von 16 %, die mit „E“ (= Eat) gekennzeichneten Artikel unterliegen bis zum 30.6.2021 dem ermäßigten Steuersatz von 5 % bzw. 7%. Entsprechend den Regelungen der UStDV (siehe oben) ist es somit nicht erforderlich, die Zahlungswege getrennt nach den Umsatzsteuersätzen aufzuteilen. Aus den Einzeldaten (siehe oben) ist eine eindeutige Zuordnung möglich und auch nachvollziehbar.S. 902

3. Verbuchung der Tagesumsätze

[i]Zisky, Die DFKA- Taxonomie Kassendaten® im Praxistest, BBK 11/2019 S. 540 NWB FAAAH-15834 Aktuell wird immer noch am Ende des Tages ein Tagesbericht (= der frühere Tagesendsummenbon) vom Steuerpflichtigen ausgedruckt, der dann vom Steuerberatungsbüro gebucht wird. Erst wenige Kanzleien nutzen die Möglichkeit, die Daten aus den elektronischen Aufzeichnungssystemen, z. B. mittels DFKA [3]-Taxonomie, direkt in die Buchführung (z. B. DATEV) zu übernehmen.

Unterstellt, dass der in der o. g. Rechnung ausgewiesene Umsatz auch gleichzeitig den Angaben im Tagesbericht entspricht, müsste dies wie folgt verbucht werden (DATEV SKR 03):