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Erfolgsneutrale vs. erfolgswirksame Wertänderungen bei available-for-sale Zerobond
Stichworte: available-for-sale assets, other comprehensive income, Effektivzinsmethode
I. Sachverhalt
Auf dem Primärmarkt, d. h. vom Emittenten erwirbt U am einen Zerobond (Nullcouponanleihe). Die Konditionen der Anleihe sind wie folgt:
Laufzeit fünf Jahre,
Ausgabebetrag 600,00,
Rückzahlungsbetrag 1.000,00,
direkt dem Erwerb zurechenbare Anschaffungsnebenkosten 20,90.
In 01 sinkt die Bonität des Emittenten. Der durch Börsennotierung gegebene beizulegende Zeitwert ( fair value) beträgt per 650,00.
U qualifiziert die Anleihe bei Zugang als available-for-sale asset (zur Veräußerung verfügbarer finanzieller Vermögenswert), mit der Folge einer regelmäßig erfolgsneutralen Erfassung von Änderungen des fair value als sonstiges Gesamtergebnis ( other comprehensive income = O.C.I.).
II. Fragestellungen
Ergibt sich in 01 ein GuV-Erfolg,
falls ja, in welcher Höhe?
III. Lösungshinweise
1. Zugangswert
Der Zerobond ist im Zugangszeitpunkt nominell mit dem fair value zuzüglich direkt zurechenbarer Anschaffungsnebenkosten einzubuchen (IAS 39.43). Faktisch treten an die Stelle des fair value regelmäßig die Anschaffungskosten, da nach IAS 39.AG64 der fair value i. d. R. dem Transaktionspreis bzw. dem an den Vertragspartner gelei...