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Gewinnrealisation bei Tauschgeschäften nach IFRS
I. Einleitung
Die Zugangsbewertung nach IFRS erfolgt sowohl für materielle als auch für immaterielle Vermögenswerte in Höhe der aufgewendeten Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Die eigene Herstellung und den Zugang durch Unternehmenserwerb ausgeklammert, ergeben sich die Anschaffungskosten im einfachsten und häufigsten Fall der Einzelanschaffung ( separate acquisition) gegen Barzahlung bzw. Zahlungsverbindlichkeit in Höhe der hingegebenen Zahlungsmittel bzw. dem Barwert der zukünftigen Zahlungsverpflichtung.
Besonderheiten ergeben sich, wenn der Zugang eines materiellen oder immateriellen Vermögenswerts zumindest anteilig durch Gewährung einer nicht-monetären Leistung – Gewährung von Gesellschaftsanteilen oder Tausch gegen einen anderen Vermögenswert – beeinflusst ist. Da der Erwerb von Vermögenswerten gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen als share-based payment transaction unter den Anwendungsbereich von IFRS 2 fällt, wird er zugunsten einer Darstellung der Vorraussetzungen für einen ergebniswirksamen Tauschakt, welcher konzeptionell der Einlage eines Vermögenswerts gegen Gesellschaftsanteile (Sachkapitalerhöhung) entspricht , nachfolgend ...