§ 9 EStG; Auslandseinsatz von Berufssoldaten/Soldaten auf Zeit

Im Ausland eingesetzte Berufssoldaten und Soldaten auf Zeit erhalten neben dem steuerpflichtigen inländischen Grundgehalt einen Auslandsverwendungszuschlag (AVZ) nach § 58 a BBesG, der nach § 3 Nr. 64 EStG steuerfrei gezahlt wird.
Der AVZ wird in 6 Stufen festgesetzt, entsprechend den jeweiligen Belastungen und Erschwernissen im Einsatzgebiet:

Daneben erhalten die Soldaten anstelle von Auslandstagegeld zur Abgeltung von Verpflegungsmehraufwendungen eine Aufwandsvergütung nach § 17 BRKG, die für die ersten drei Monate der Auslandstätigkeit steuerfrei nach § 3 Nr. 13 EStG ist.

Aufwendungen, die im Zusammenhang mit dieser Tätigkeit entstehen, sind für die ersten drei Monate nach Dienstreisegrundsätzen und im Anschluss daran nach den Grundsätzen der doppelten Haushaltsführung grundsätzlich als Werbungskosten zu berücksichtigen. Dabei ist Folgendes zu beachten:

1. Verpflegungsmehraufwendungen

Für die als Dienstreise zu wertenden ersten drei Monate können Verpflegungsmehraufwendungen in Höhe des für den jeweiligen Einsatzort geltenden Pauschbetrages berücksichtigt werden (vgl. LSt-Handbuch 2003 Anh. 39). Die steuerfrei gezahlte Aufwandsvergütung ist gegenzurechnen.

2. Unterkunftskosten, Heimfahrten

Aufwendungen fallen in der Regel nicht an, weil die Unterkunft von der Bundeswehr kostenlos zur Verfügung gestellt und Heimflüge kostenlos durchgeführt werden. Der geldwerte Vorteil ist nach § 3 Nr. 13 EStG steuerfrei.

3. Telefonkosten

Während der als Dienstreise zu wertenden ersten drei Monate können nur beruflich veranlasste Telefonkosten berücksichtigt werden. Aufwendungen für private Telefonate gehören zu den Kosten der privaten Lebensführung (§ 12 Nr. 1 EStG).

Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung können jedoch anstelle der Aufwendungen für eine wöchentliche Heimfahrt an den Ort des eigenen Hausstandes die Gebühren für ein Ferngespräch bis zu einer Dauer von 15 Minuten pro Woche mit Angehörigen, die zum eigenen Hausstand gehören, als Werbungskosten geltend gemacht werden. Übernimmt die Bundeswehr die Kosten, ist der Werbungskostenabzug ausgeschlossen.

4. Beschränkung des Werbungskostenabzugs

Die o. g. Aufwendungen sind im Verhältnis der steuerpflichtigen zu den steuerfreien Einnahmen während der Auslandstätigkeit aufzuteilen. Abziehbar sind die Aufwendungen nur insoweit, als sie auf die steuerpflichtigen Einnahmen entfallen (§ 3 c Abs. 1 EStG, R 33 Abs. 4 Satz 3 LStR 2003). Bei der Verhältnisrechnung sind zur Vermeidung einer Doppelbelastung nur die steuerfreien Einnahmen zu berücksichtigen, die nicht bereits die Werbungskosten direkt gemindert haben.

Datei öffnen

Oberfinanzdirektion Chemnitz v. 24.11.2003 - S 2350 - 62/1 - St 22

Fundstelle(n):
AAAAB-15764