Vorsorgeaufwendungen, Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag); Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2016
Bezug: (BStBl 2014 I S. 1606)
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen: [1]
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Vorsorgeaufwendungen
nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
51,65 % | 75,81 % | 80,76 % | 48,45 % | 57,32 % | |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3
Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne
Krankengeldanteil) | 38,46 % | 9,68 % | – | 42,27 % | 42,68 % |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 9,89 % (1,65 %) | 14,51 % (2,42 %) | 15,90 % (8,19 %) | 9,28 % (1,55 %) | – |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 96,66 % (3,34 % sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 97,89 % | 161,10 % | 181,44 % | 48,45 % | 98,56 % |
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Vorsorgeaufwendungen
nach | Portugal | Spanien | Verein.
Königreich (GB) | Zypern |
83,93 % | 96,91 % | 83,93 % | 82,62 % | |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3
Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne
Krankengeldanteil) | – | – | – | – |
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 16,07 % (2,68 %) | 3,09 % (3,09 %) | 16,07 % (2,68 %) | 17,38 % (2,64 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung
gemäß
§ 10
Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 177,40 % | 486,61 % | 96,52 % | 82,62 % |
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2016 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 Euro.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 516,50 Euro (= 51,65 % von 1.000 Euro),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 384,60 Euro (= 38,46 % von 1.000 Euro),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 98,90 Euro (= 9,89 % von 1.000 Euro, darin enthalten 16,50 Euro = 1,65 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 82,40 Euro = 8,24 % von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 978,90 Euro (= 97,89 % von 1.000 Euro) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2016 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des BStBl I S. 614).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2016 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
BMF v. - IV C 3 -
S 2221/09/10013: 001
Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
BStBl 2015 I Seite 632
DB 2015 S. 2119 Nr. 37
DStR 2015 S. 2019 Nr. 36
EStB 2015 S. 364 Nr. 10
PIStB 2015 S. 257 Nr. 10
StB 2015 S. 339 Nr. 10
KAAAF-01289
1Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.