BMF - IV C 5 - S 2353/19/10010 :002 BStBl 2020 I S. 1256

Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab

BStBl I S. 1254

Bezug: BStBl 2019 I S. 1254

Bezug:

Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen ab bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab - BStBl 2019 I S. 1254).

Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tage mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes:

  • Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird.

  • Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend.

  • Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht.

Siehe dazu auch Rz. 52 des BMF-Schreibens zur steuerliche Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom (BStBl 2020 I S. 1228).

Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Im Übrigen, insbesondere bei Flug- und Schiffsreisen, ist R 9.6 Absatz 3 LStR zu beachten.

Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes:

Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde.

Beispiel:

Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg (Frankreich) zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen (Dänemark) weiter. I erreicht Kopenhagen um 23 Uhr. Die Übernachtungen - jeweils mit Frühstück - wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt.

Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 39 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 34 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen 39 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 11,60 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 58 Euro) auf 27,40 Euro zu kürzen.

Die festgesetzten Beträge für die Philippinen gelten auch für Mikronesien, die Beträge für Trinidad und Tobago gelten auch für die zu dessen Amtsbezirk gehörenden Staaten Antigua und Barbuda, Dominica, Grenada, Guyana, St. Kitts und Nevis St. Lucia, St. Vincent und Grenadinen sowie Suriname.

Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.

Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 128 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom , BStBl 2020 I S. 1228). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 117 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom , BStBl 2020 I S. 1228); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR).

Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 112 ff. des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom , BStBl 2020 I S. 1228).

Übersicht über die ab geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland
(Änderungen gegenüber - BStBl 2019 I Seite 1254 - im Fettdruck)


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Land
Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen
Pauschbetrag für Übernachtungskosten
bei einer Abwesenheitsdauer von mindestens 24 Stunden je Kalendertag
für den An- und Abreisetag sowie bei einer Abwesenheitsdauer von mehr als 8 Stunden je Kalendertag
Afghanistan
30
20
95
Ägypten
41
28
125
Äthiopien
39
26
130
Äquatorialguinea
36
24
166
Albanien
27
18
112
Algerien
51
34
173
Andorra
41
28
91
Angola
52
35
299
Argentinien
35
24
113
Armenien
24
16
59
Aserbaidschan
30
20
72
Australien
– Canberra
51
34
158
– Sydney
68
45
184
– im Übrigen
51
34
158
Bahrain
45
30
180
Bangladesch
50
33
165
Barbados
52
35
165
Belgien
42
28
135
Benin
52
35
115
Bolivien
30
20
93
Bosnien und Herzegowina
23
16
75
Botsuana
46
31
176
Brasilien
– Brasilia
57
38
127
– Rio de Janeiro
57
38
145
– Sao Paulo
53
36
132
– im Übrigen
51
34
84
Brunei
52
35
106
Bulgarien
22
15
115
Burkina Faso
38
25
174
Burundi
36
24
138
Chile
44
29
154
China
– Chengdu
41
28
131
– Hongkong
74
49
145
– Kanton
36
24
150
– Peking
30
20
185
– Shanghai
58
39
217
– im Übrigen
48
32
112
Costa Rica
47
32
93
Côte d'Ivoire
59
40
166
Dänemark
58
39
143
Dominikanische Republik
45
30
147
Dschibuti
65
44
305
Ecuador
44
29
97
El Salvador
44
29
119
Eritrea
50
33
91
Estland
29
20
85
Fidschi
34
23
69
Finnland
50
33
136
Frankreich
- Lyon
53
36
115
– Marseille
46
31
101
– Paris sowie die Departments 92, 93 und 94
58
39
152
– Straßburg
51
34
96
– im Übrigen
44
29
115
Gabun
52
35
183
Gambia
40
27
161
Georgien
35
24
88
Ghana
46
31
148
Griechenland
– Athen
46
31
132
– im Übrigen
36
24
135
Guatemala
34
23
90
Guinea
46
31
118
Guinea-Bissau
24
16
86
Haiti
58
39
130
Honduras
48
32
101
Indien
– Bangalore
42
28
155
– Chennai
32
21
85
– Kalkutta
35
24
145
– Mumbai
50
33
146
– Neu Delhi
38
25
185
– im Übrigen
32
21
85
Indonesien
36
24
134
Iran
33
22
196
Irland
58
39
129
Island
47
32
108
Israel
66
44
190
Italien
– Mailand
45
30
158
– Rom
40
27
135
– im Übrigen
40
27
135
Jamaika
57
38
138
Japan
– Tokio
66
44
233
– im Übrigen
52
35
190
Jemen
24
16
95
Jordanien
46
31
126
Kambodscha
38
25
94
Kamerun
50
33
180
Kanada
– Ottawa
47
32
142
– Toronto
51
34
161
– Vancouver
50
33
140
– im Übrigen
47
32
134
Kap Verde
30
20
105
Kasachstan
45
30
111
Katar
56
37
149
Kenia
51
34
219
Kirgisistan
27
18
74
Kolumbien
46
31
115
Kongo, Republik
62
41
215
Kongo, Demokratische Republik
70
47
190
Korea, Demokratische Volksrepublik
28
19
92
Korea, Republik
48
32
108
Kosovo
23
16
57
Kroatien
35
24
107
Kuba
46
31
228
Kuwait
56
37
241
Laos
33
22
96
Lesotho
24
16
103
Lettland
35
24
76
Libanon
59
40
123
Libyen
63
42
135
Liechtenstein
56
37
190
Litauen
26
17
109
Luxemburg
47
32
130
Madagaskar
34
23
87
Malawi
47
32
123
Malaysia
34
23
88
Malediven
52
35
170
Mali
38
25
120
Malta
46
31
114
Marokko
42
28
129
Marshall Inseln
63
42
102
Mauretanien
39
26
105
Mauritius
54
36
220
Mazedonien
29
20
95
Mexiko
48
32
177
Moldau, Republik
24
16
88
Monaco
42
28
180
Mongolei
27
18
92
Montenegro
29
20
94
Mosambik
38
25
146
Myanmar
35
24
155
Namibia
30
20
112
Nepal
36
24
126
Neuseeland
56
37
153
Nicaragua
36
24
81
Niederlande
47
32
122
Niger
42
28
131
Nigeria
46
31
182
Norwegen
80
53
182
Österreich
40
27
108
Oman
60
40
200
Pakistan
– Islamabad
23
16
238
– im Übrigen
34
23
122
Palau
51
34
179
Panama
39
26
111
Papua-Neuguinea
60
40
234
Paraguay
38
25
108
Peru
34
23
143
Philippinen
33
22
116
Polen
– Breslau
33
22
117
– Danzig
30
20
84
– Krakau
27
18
86
– Warschau
29
20
109
– im Übrigen
29
20
60
Portugal
36
24
102
Ruanda
46
31
141
Rumänien
– Bukarest
32
21
92
– im Übrigen
27
18
89
Russische Föderation
– Jekaterinburg
28
19
84
– Moskau
30
20
110
– St. Petersburg
26
17
114
– im Übrigen
24
16
58
Sambia
36
24
130
Samoa
29
20
85
San Marino
34
23
75
Säo Tomé – Principe
47
32
80
Saudi-Arabien
– Djidda
38
25
234
– Riad
48
32
179
– im Übrigen
48
32
80
Schweden
50
33
168
Schweiz
– Genf
66
44
186
– im Übrigen
64
43
180
Senegal
42
28
190
Serbien
20
13
74
Sierra Leone
48
32
161
Simbabwe
45
30
140
Singapur
54
36
197
Slowakische Republik
24
16
85
Slowenien
33
22
95
Spanien
– Barcelona
34
23
118
– Kanarische Inseln
40
27
115
– Madrid
40
27
118
– Palma de Mallorca
35
24
121
– im Übrigen
34
23
115
Sri Lanka
42
28
100
Sudan
33
22
195
Südafrika
– Kapstadt
27
18
112
– Johannesburg
29
20
124
– im Übrigen
22
15
94
Südsudan
34
23
150
Syrien
38
25
140
Tadschikistan
27
18
118
Taiwan
46
31
143
Tansania
47
32
201
Thailand
38
25
110
Togo
39
26
118
Tonga
39
26
94
Trinidad und Tobago
45
30
177
Tschad
64
43
163
Tschechische Republik
35
24
94
Türkei
– Istanbul
26
17
120
– Izmir
29
20
55
– im Übrigen
17
12
95
Tunesien
40
27
115
Turkmenistan
33
22
108
Uganda
41
28
143
Ukraine
26
17
98
Ungarn
22
15
63
Uruguay
48
32
90
Usbekistan
34
23
104
Vatikanstaat
52
35
160
Venezuela
45
30
127
Vereinigte Arabische Emirate
65
44
156
Vereinigte Staaten von Amerika (USA)
– Atlanta
62
41
175
– Boston
58
39
265
– Chicago
54
36
209
– Houston
63
42
138
– Los Angeles
56
37
274
– Miami
64
43
151
– New York City
58
39
282
– San Francisco
51
34
314
– Washington, D. C.
62
41
276
– im Übrigen
51
34
138
Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland
– London
62
41
224
– im Übrigen
45
30
115
Vietnam
41
28
86
Weißrussland
20
13
98
Zentralafrikanische Republik
46
31
74
Zypern
45
30
116

BMF v. - IV C 5 - S 2353/19/10010 :002

Fundstelle(n):
BStBl 2020 I Seite 1256
DStR 2020 S. 2790 Nr. 50
EStB 2021 S. 35 Nr. 1
XAAAH-65890

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