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Rechnungslegung der Kleinstkapitalgesellschaften (HGB)
1. Anwendungsbereich
1.1. Größenkriterien
Der Begriff der „Kleinstkapitalgesellschaften“ ist seit der Novellierung des Handelsrechts durch das MicroBilG (Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz) in § 267a HGB geregelt. Kleinstkapitalgesellschaften sind definiert als kleine Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 1 HGB), die mindestens zwei der drei nachstehenden Merkmale in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren nicht überschreiten:
350.000 € Bilanzsumme,
700.000 € Umsatzerlöse in den zwölf Monaten vor dem Abschlussstichtag,
im Jahresdurchschnitt zehn Arbeitnehmer (§ 267a Abs. 1 Satz 1 f. HGB).
Im Falle der Umwandlung oder Neugründung treten die Rechtsfolgen schon ein, wenn die Größenmerkmale am ersten Abschlussstichtag nach der Umwandlung oder Neugründung vorliegen (vgl. § 267a Abs. 1 Satz 2 HGB i. V. mit § 267 Abs. 4 Satz 2 HGB). Im Falle des Verzichts auf die Bilanzierung latenter Steuern (vgl. § 274a Nr. 4 HGB) gehen die aktiven latenten Steuern nicht in die Berechnung der Bilanzsumme ein (vgl. § 267a Abs. 1 Satz 2 HGB i. V. mit § 267 Abs. 4a Satz 1 HGB). Ein auf der Aktivseite ausgewiesener Fehlbetrag wird nicht in die Bilanzsumme einbezogen (vgl. § 267a Abs. 1 Satz 2 HGB i. V. mit § 267 Abs. 4a Satz 2 HGB). Im Übrigen gelten für die Ermittlung der Größenkriterien und der Rechtsfolgen § 267 Abs. 4–6 HGB analog (vgl. § 267a Abs. 1 Satz 2 HGB).
Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften i. S. des § 264d HGB gelten – unabhängig von der tatsächlichen Unternehmensgröße – stets als große Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 3 Satz 2 HGB).
Im Falle von Zweigniederlassungen von Kleinstkapitalgesellschaften richtet sich die Inanspruchnahme von Erleichterungen für inländische Zweigniederlassungen ausländischer Kleinstkapitalgesellschaften nach den Regelungen im Sitzstaat der Kleinstkapitalgesellschaft (§ 325a Abs. 3 HGB-E i. d. F. des Gesetzes zur Umsetzung der Richtlinie (EU) 2021/2101 im Hinblick auf die Offenlegung von Ertragsteuerinformationen durch bestimmte Unternehmen und Zweigniederlassungen).
Haller/Groß, Der MicroBilG-RegE – Vereinfachung der Rechnungslegung für Kleinstkapitalgesellschaften im Eiltempo, DB 2012 S. 2412
Haller/Groß, Der MicroBilG-RefE – Neue Regeln für die Rechnungslegung kleiner Kapitalgesellschaften, DB 2012 S. 2109
Kirsch, Jahresabschlüsse von Kleinstunternehmen, Regierungsentwurf zum MicroBilG beschlossen, DStZ 2012 S. 754
Kolb/Roß, Zweifelsfragen zum MicroBilG – unter Berücksichtigung des Referentenentwurfs des BilRUG, WPg 2014 S. 991
Schubert u. a. in Grottel u. a. (Hrsg.), Beck’scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 266
Theile/Eggert, Jahresabschluss der kleinen Kapitalgesellschaften, 3. Aufl. 2020
1.2. Ausschluss der Erleichterungsvorschriften für Kleinstkapitalgesellschaften
Die Inanspruchnahme der folgenden Erleichterungen
Verzicht auf die Aufstellung eines Anhangs (§ 264 Abs. 1 Satz 5 HGB),
Anwendung der auf Großbuchstaben verkürzten Bilanzgliederung (§ 266 Abs. 1 Satz 4 HGB),
Anwendung der verkürzten GuV-Gliederung (§ 275 Abs. 5 HGB),
Möglichkeit der Hinterlegung des Jahresabschlusses (§ 326 Abs. 2 HGB)
ist erstens davon abhängig, dass die Kleinstkapitalgesellschaft keine Bewertung von Vermögensgegenständen und Schulden zum beizulegenden Zeitwert vornimmt (§ 253 Abs. 1 Satz 5 HGB). Diese Anforderung folgt unmittelbar aus Art. 1a Abs. 4 der EU-Micro-Richtlinie. Daher sind ggf. bei Kleinstkapitalgesellschaften bestehende Altersversorgungsverpflichtungen, die sich ausschließlich nach dem beizulegenden Zeitwert von Wertpapieren i. S. des § 266 Abs. 2 A. III. 5 HGB bestimmen, sowie Planvermögen nach § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB zu (fortgeführten) Anschaffungskosten zu bewerten, um die aufgeführten Erleichterungen in Anspruch zu nehmen (§ 253 Abs. 1 Satz 6 HGB).
Zweitens finden die Erleichterungsvorschriften für Kleinstkapitalgesellschaften nur Anwendung, wenn es sich nicht um folgende Gesellschaften handelt: